工资个人所得税筹划方法
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比较旧个税,新个税主要发生以下变化:
一是实行年终合并计算个人所得税,进行汇算清缴,税负更加公平;
二是新增六项专项附加扣除,纳税更加人性化;
三是个税起征点调整为5000元且低税率区间加宽,明显降低中低收入人群纳税负担;
四是2019—2021年年终奖可以选择不并入综合所得,但2022年起年终奖必须并入综合所得。这个政策提供了个税纳税筹划空间。
1、综合所得相关政策
根据主席令〔2018〕第9号文件规定,居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。
居民个人年终汇算清缴时具体计算公式:
综合所得额=年度工资薪金总额+年度劳务报酬收入额×(1-20%)+年度稿酬收入额×(1-20%)×70%+年度特许权使用费收入额×(1-20%)-5000×12-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除
应纳税额=综合所得额×税率-速算扣除数
2、全年一次性奖金计税政策
根据财税〔2018〕164号和国税发〔2005〕9号文件规定,在一个纳税年度内,每个纳税人只允许采用一次全年一次性奖金办法,企业以各种名义发放的半年奖、季度奖、考勤奖等,一律计入当月工资,按综合所得计算个人所得税。
全年一次性奖金具体计算公式如下:
应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
3、综合所得、全年一次性奖金税率表
两表放在一起便于比较。
重点:两表同档税率的速算扣除数,相去甚远。如10%税率,表一扣除2520元,表二扣除210元,有10余倍的差距。而且随着税率累进,差距不断增大。这就是税筹的空间。
筹划目的:是合理分配综合所得与全年一次性奖金在全年收入之间的比例,确保居民个人全年税后收入最大化。
筹划对象:全年应纳税所得额C=综合所得额A+全年一次性奖金B。
测算过程:
1、当0<C≤7.2万元时,只要A≤3.6万元且B≤3.6万元,此时两者都享受3%的税率,税后收入最大。
2、当7.2<C≤18万元时,有两种方案:
方案一:将年终奖固定为,3.6万元ꎬ剩余计入综合所得,适用10%税率,即:
(C-3.6)×10%-0.252+3.6×3%=0.1C-0.504
方案二:将综合所得固定为3.6万元,剩余计入年终奖,适用10%税率,即:
3.6×3%+(C-3.6)×10%-0.021=0.1C-0.273
计算分析得:方案一比方案二少纳税2310万元。故选择方案一,即年终奖固定为3.6万元,剩余计入综合所得,适用10%税率。
3、当18<C≤28.8万元时,有两种方案:
方案一:将年终奖固定为3.6万元,剩余计入综合所得,适用20%税率,即:
(C-3.6)×20%-1.692+3.6×3%=0.2C-2.304
方案二:将综合所得固定为14.4万元,剩余计入年终奖,适用10%税率,即:
14.4×10%-0.252+(C-14.4)×10%-0.021=0.1C-0.273
计算分析得:当18<C≤20.31万元,选择方案一,年终奖固定为3.6万元,剩余计入综合所得,适用20%税率。
当20.31<C≤28.8万元,选择方案二,综合所得固定为144万元,剩余计入年终奖,适用10%税率。以下类推。测算结论如下表所示,这是最佳配置方案。
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