个人所得税纳税主体虽然是个人，但在企业财税工作中常常爆发风险，根源就在于众多情况下企业需要代扣代缴个税。

01工资薪金

1、企业向员工支付工资薪金，应按照3%——45%的适用税率代扣代缴个人所得税；

2、金税三期严格监管下，虚报人数降低缴税基数的操作手法风险巨大；同样将高管工资在不同企业分拆发放规避个税的操作手法依然风险巨大。

3、临时工工资只要能够提供劳动合同和考勤记录，也应归属工资薪金代扣个税；

4、每年年末一次性奖金可以分摊至12个月计算个税。

02补充养老和补充医疗支出

这是一类特殊支出，虽然允许在工资薪金5%范围内扣除，但需要并入当月工资薪金缴纳个税。

03公司其他隐蔽性奖励和奖金

公司很多隐蔽性奖励和奖金，如果认定为属于工资薪金范畴，也必须由企业代扣代缴个人所得税。典型的如优秀员工旅游奖励，或企业将产品用作员工奖励等，应归属于非货币奖金并代扣个税。

04职工福利费中的特殊情况

职工福利费是不同于工资薪金的一种福利性支出，实务中可分为集体消费支出、发放非货币福利支出和发放货币性补贴补助支出。

1、集体消费支出通常具有非货币、无法准确分割、集体消费等特点，因此不需要代扣个税；

2、发放非货币福利（如发放月饼）需要并入当月工资代扣个税；

3、货币性补贴支出情况较为复杂，也有相当多的特殊规定：

（1）针对企业发放的各类补贴补助，首先应区分属于工资薪金还是职工福利费，只要是工资薪金制度中有明确规定，且跟随工资一并按月发放的，通常应该计入工资薪金，并按照工资薪金缴纳个人所得税；

（2）企业发放的属于职工福利费的补贴又分为两类，需要缴纳个税的补贴和免征个税的补贴：

——免征个税的补贴有午餐补助、差旅费补助、生活补助费及一定范围内的交通补助和通讯补助，但需要注意每一项免税补助都有相对应的特殊要求或者标准，超过标准的不合理补助也不能享受免税。具体内容可见另一篇文章《企业八种补贴个税风险汇总篇》；

——企业其他任何形式的补助均不能享受个税免税政策，均应合并到当月工资缴纳个人所得税。

05企业对外的无偿赠送

企业经营中常常出现各种形式的无偿赠送，如果是对内部员工的赠送通常应归类于非货币奖金，而对于外部人员的无偿赠送个税风险巨大：

1、营销过程中的无偿赠送

营销过程有两种情况的赠送，一种是在客户购买产品和服务的同时给予赠品，这不属于无偿赠送，不需要代扣个税；另一种是同购买并不直接挂扣的赠送，如促销活动中的随机发放赠品和抽奖活动的赠品等，均应属于无偿赠送，必须按照其他所得代扣20%个税。

2、交际应酬中的无偿赠送

企业交际应酬活动中如果出现针对外部人员的无偿赠送，包括会议和庆典活动中针对与会者发放的赠品，均应按照其他所得和偶然所得代扣20%个税。

06自然人分红和类似分红的往来

自然人股东取得分红，分红企业应代扣代缴20%个税。实务中较为常见的是各种类似于分红的往来款项：

1、企业自然人股东从公司借款，年度终了既未归还又未用于公司经营的，应视为分红；

2、企业出钱为自然人股东购买个人资产或消费品的，应视为分红。

07支付给外部自然人的服务价款

很多时候外部自然人会向企业提供各种服务，常见的有动产与不动产租赁服务、资金拆借服务、中介服务、咨询服务、建筑服务等。也需要按照对应的标准代扣个税。这个部分通常是按照财产租赁所得、劳务报酬所得和利息所得代扣20%个税。

08自然人股东股权转让

自然人将境内企业股权对外转让，产生溢价需要交纳个人所得税的，应由被转让股权的企业代扣代缴20%个人所得税。