目 录

一、案例简况

二、个人所得税税率差异

（一）超额累进税率

1.综合所得 3%-45%

2.经营所得 5%-35%

（二）比例税率 20% 10%

三、变更税目前后税负对比

（一）变更税目前——按财产转让所得纳税

（二）变更税目后——按经营所得纳税

1.先将股权转到个人独资企业名下

2.再将股权对外转让

（三）税负对比

四、该操作无法延续

五、税务检查思路

（一）交易价格是否公允

（二）个人独资企业是否实质经营

一、案例简况

田某持有非上市公司股权欲转让，股权原值100万。瞿某有意购买该项股权，双方协商拟定股权转让价为1000万。

二、个人所得税税率差异

个人所得税有九个税目，税率亦有不同。

（一）超额累进税率

综合所得和经营所得适用超额累进税率。

1.综合所得 3%-45%

工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四个税目收入合并为综合所得，年终汇算适用税率是如下3%到45%共七档。

综合所得税率表

2.经营所得 5%-35%

经营所得适用税率是如下5%到35%共五档。

经营所得税率表

（二）比例税率 20% 10%

利偶转租四项：利息股息红利所得、偶然所得、财产转让所得、财产租赁所得适用税率20%。但个人出租住房适用10%的税率。

三、变更税目前后税负对比

（一）变更税目前——按财产转让所得纳税

变更前，基于股权转让事实，田某卖掉股权，股权原值100万元，转让价1000万元。

按照股权转让所得计税，税率20%，原值可以扣除。

该股权转让所得需缴纳个税为：（1000-100）×20%=180万。

支付钱款的瞿某为扣缴义务人，有代扣代缴义务。

交易结果为：

田某：得到税后820万元，失去股权

瞿某：得到股权，支付820万元给田某，缴纳180万元税款给税务局。

（二）变更税目后——按经营所得纳税

田某注册一家个人独资企业L，申请核定征收。核定征收下，由税务机关核定利润率，这里假设为8%，征税时按照利润率8%来计算经营所得的应税所得，应税所得=收入×核定利润率8%。

1.先将股权转到个人独资企业名下

田某将持有的非上市公司股权转给自己成立的这家个人独资企业。转让价为股权原值100万元。无论当地税务机关是否对个人转让股权到自己的个人独资企业征税，因转让价100万元等于原值，该转让都不需要交税。

2.再将股权对外转让

L个人独资企业将非上市公司股权作价1000万元转让给瞿某。

L个人独资企业核定征收个税，核定应税所得为：

①应税所得=收入1000万×核定利润率8%=80万元

②根据应税所得80万元，从表2查找税率为第五档（80万元大于50万元），税率35%，速算扣除数6.55万元。

③应交个税=应税所得×税率-速算扣除数

= 80 × 35% - 6.55 = 21.45（万元）

（三）税负对比

变更税目前，按照股权转让所得，缴纳个税180万元。

变更税目后，按照经营所得，缴纳个税21.45万元。

四、该操作无法延续

财政部 税务总局公告2021年第41号《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》

“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（以下简称独资合伙企业），一律适用查账征收方式计征个人所得税。公告自2022年1月1日起施行。”

公告网址：

http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-12/31/content_5665849.htm

按操作转为经营所得，若无法按照核定征收计税，查账征收法下，应税所得为1000万-100万=900万，单该笔股权转让按照经营所得的应交个税为：

①应税所得=收入1000万-成本100万=800万元

②根据应税所得800万元，从表2查找税率为第五档（800万元大于50万元），税率35%，速算扣除数6.55万元。

③应交个税=应税所得×税率-速算扣除数

= 800 × 35% - 6.55 = 273.45（万元）

转为经营所得的应交个税273.45万元，远高于按照财产转让所得缴纳的个税180万元。

五、税务检查思路

（一）交易价格是否公允

（二）个人独资企业是否仅为避税而设