小规模纳税人发票机
近日,国家税务总局推出最新一期“税务讲堂”课程,国家税务总局货物和劳务税司副司长吴晓强详细解读小规模纳税人免征增值税政策。今天我们学习:月销售额未超过15万元的小规模纳税人如何开具发票?视频加载中..
2024.11.22财政部税务总局公告〔2023〕1 号(以下简称1号公告)规定,自2023年1月1日至2023年12月31日,对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。自2023年1月1日至2023年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。
国家税务总局公告2023年第1号第五条对开票做了相应的规定,小规模纳税人取得应税销售收入,适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的,应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。
在该政策下免征的增值税和未免征的增值税怎样做账和报税呢,下面我们来举例说明:
例1:A公司是小规模纳税人,征收率为3%,主要从事X产品销售,假设第一季度的销售情况如下:
2023年1月不含税销售额为80,000元;2023年2月不含税销售额为90,000元;2023年3月不含税销售额为150,000元。
假定1-3月货款全部收到,第一季度销售已开具增值税普通发票。A公司增值税按季度申报,账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析:2023年第一季度销售额合计320,000元, 季度销售额超过300,000元,不能享受免征增值税优惠政策,但可以减按1%征收率征收增值税,1-3月应缴纳的增值税=320,000*1%=3,200(元)
账务处理:
(1)2023年1月账务处理:
借:银行存款 80,800 贷:主营业务收入 80,000 贷:应交税费-应交增值税 800
(2) 2023年2月账务处理:
借:银行存款 90,900 贷:主营业务收入 90,000 贷:应交税费-应交增值税 900
(3)2023年3月账务处理
借:银行存款 151,500 贷:主营业务收入 150,000 贷:应交税费-应交增值税 1,500
4月申报缴纳第一季度增值税时:
借:应交税费-应交增值税 3,200 贷:银行存款 3,200
在申报增值税时,减按1%征收率销售额320,000元应当填写在表《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中第1栏次和第3栏次。对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是6,400(320,000*2%),填写在第16栏。
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本期应纳税额减征额6,400元填写在《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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例2:A公司是小规模纳税人,征收率为3%,主要从事X产品销售,假设2023年第二季度的销售情况如下:
2023年4月不含税销售额为50,000元;2023年5月不含税销售额为150,000元;2023年6月不含税销售额为150,000元。
假定4-6月货款全部收到,第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60,000元(选择按1%征收率开具发票)。A公司增值税按季度申报,账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析:2023年第二季度销售额合计350,000元,季度销售额超过300,000元。不能享受免征增值税优惠政策,账务处理如下:
(1)2023年4月账务处理:
借:银行存款 50,500 贷:主营业务收入 50,000 贷:应交税费-应交增值税 500
(2)2023年5月账务处理:
借:银行存款 151,500 贷:主营业务收入 150,000 贷:应交税费-应交增值税 1500
(3)2023年6月账务处理:
借:银行存款 151,500 贷:主营业务收入 150,000 贷:应交税费-应交增值税 1500
在申报增值税时,已开具的增值税专用发票60,000元填在表《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中第2栏次。其他发票或未开票合计290,000元填在第3栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是7,000(350,000*2%),填写在第16栏。
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本期应纳税额减征额7,000元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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例3:A公司是小规模纳税人,征收率为3%,主要从事X产品销售,假设2023年第三季度的销售情况如下:
2023年7月不含税销售额为50,000元;2023年8月不含税销售额为95,000元;2023年9月不含税销售额为150,000元。
假定7-9月货款全部收到,第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60,000元(选择按1%征收率开具发票)。A企业增值税按季度申报,账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析:2023年第三季度销售额合计295,000元,季度销售额不超过300,000元,开具销售额60,000元专用发票需要缴纳增值税,剩余金额235,000免征增值税。
(1)2023年7月账务处理:
借:银行存款 50,500 贷:主营业务收入 50,000 贷:应交税费-应交增值税 500
(2)2023年8月账务处理:
借:银行存款 95,950 贷:主营业务收入 95,000 贷:应交税费-应交增值税 950
(3)2023年9月账务处理:
借:银行存款 151,500 贷:主营业务收入 150,000 贷:应交税费-应交增值税 1,500
根据财会〔2016〕22号关于小微企业免征增值税会计处理的规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。第三季度销售额小于30万元,开具普票的销售额235,000可享受增值税免征,免征的增值税2,350,需要转到损益类科目。
在增值税申报时,免征销售额235,000填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第3、10或第11栏次,如果没有其他免税项目,则无需填报《增值税减免税申报明细表》。开具专用发票60,000元应当填写在第2栏次,对应减征的增值税应纳税额1200元填写在第16栏次。
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本期应纳税额减征额1,200元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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近日,国家税务总局推出最新一期“税务讲堂”课程,国家税务总局货物和劳务税司副司长吴晓强详细解读小规模纳税人免征增值税政策。今天我们学习:月销售额未超过15万元的小规模纳税人如何开具发票?视频加载中..
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