一般纳税人销售旧货税率

一、一般纳税人企业销售旧货的规定

2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

例：某企业转让小轿车收入35万元，小轿车原价30万元。

转让：

借：银行存款350000

贷：固定资产清理336538 350000/（1+4%）

应交税费—未交增值税13462

交税时：

借：应交税费---未交增值税13462贷：营业外收入6731银行存款6731

二、小规模企业及个人销售旧货的规定

小规模纳税人及其他个人销售使用过的物品

1．小规模纳税人（包含个体工商户，不含其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

2．小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货时，按照下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额/（1+3%），应纳税额＝销售额×2%。

3．其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

三、关于销售旧货的参考文献

修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）及其实施细则已于2009年1月1日开始实施。随着新条例的实施，财政部、国家税务总局又下发了一系列与销售使用过的物品和旧货相关政策，主要包括《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号），以及《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）。

所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。这是因为所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险。

（一）会计分录和其他调整的类型 分录和调整分为下列三种：

1．标准会计分录。记录日常经营活动或经常性的会计估计，通常由会计人员作出或会计系统自动生 成，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。

2．非标准会计分录。记录日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、 期末调整分录等。此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。非标准会计分录可能具有较高的重大错报险。

3．其他调整。包括为编制合并报表作出的调整分录和抵消分录、重分类调整等，其他调整可能不受 内部控制的影响。

（二）会计分录和其他调整的测试步骤

1．了解被审计单位财务报告流程以及针对分录和调整的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性；（查内控及控制测试）

2．确定待测试分录和调整的总体，并测试总体的完整性；（选总体）

3．从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；（从总体中选取部分）

4．测试选取的分录及调整，并记录测试结果。（测试并记录） 在实施测试时，可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格（如 Excel），可以显著提高会计分录测试的效率和效果。

（三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制

在被审计单位的内部控制系统中，针对会计分录和其他调整，通常包括下列 5 种类型的控制措施：

1．针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离；2．在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权；3．用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施；4．由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其 他调整的过程进行监督；5．由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。