甲公司系增值税一般纳税人

众所周知，不同的纳税人身份，对应的增值税税率不同。2021年，小规模纳税人增值税税率减按1%征收，一般纳税人增值税税率一般为6%、9%、13%。虽然一般纳税人增值税税率总体高于小规模纳税人，但一般纳税人可以通过取得进项来抵扣增值税，而小规模纳税人增值税是按照征收率来计算，不能抵扣。因此，可以利用不同的纳税身份为公司节税。

一、公司自己纳税身份

经过测算，当一般纳税人的增值税税率为13%，小规模纳税人增值税税率为3%时，当毛利率为23.07%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当毛利率大于23.07%时，一般纳税人的增值税税负要高于小规模纳税人的税负；当毛利率小于23.07%时，一般纳税人的增值税税负会轻于小规模纳税人的税负。

举例说明：

1、假设一家公司年销售额为300万，销售成本为240万。（上述价格均为不含税价格）

若该公司为一般纳税人，年应纳增值税税额：（300万-240万）*13%=7.8万

若该公司为小规模纳税人，年应纳增值税税额为：300万*3%=9万

这样的话该公司选择一般纳税人，就会少缴增值税1.2万元。

2、假设一家公司年销售额为300万，销售成本为200万。（上述价格均为不含税价格）

若该公司为一般纳税人，年应纳增值税税额：（300万-200万）*13%=13万

若该公司为小规模纳税人，年应纳增值税税额为：300万*3%=9万

该公司选择一般纳税人和小规模纳税人的分析

（300-240）/300=20%

（300-200）/300=33.3%

可得出，按毛利率为23.07%，作为选择一般和小规模的标准。

以上案例中小规模纳税人的增值税税率是按照3%测算的，2021年小规模纳税人增值税减按1%征收，应纳增值税税额会更低。

二、上游供货商纳税身份选择

如果你是一般纳税人，那对于上游购货对象就要进行严格的筛选，因为一般纳税人可以开增值税13个点的专用发票，小规模纳税人一般只能开具3个点的专用发票，抵扣较少。

经过测算，当可抵扣进项税额占销项税额比例为76.93%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当可抵扣进项税额占销项税额比例大于76.93%时，一般纳税人的税负要轻于小规模纳税人的税负；当可抵扣进项税额占销项税额比例小于76.93%时，一般纳税人的税负会重于小规模纳税人的税负。因此，要谨慎选择上游供货商。

从上例，可以得出：

240*0.13/（300*0.13）=80%

200*0.13/（300*0.13）=66.67%

可得出，按进项占销项比的76.93%，也作为选择一般和小规模的标准。

三、从企业净利润方面考虑纳税身份

举例说明：假设某公司是—般纳税人，其打算购进—批货物，从—般纳税人手中购买此货物，价款为300万元；小规模纳税人手中购买此货物，价款为200万元，该货物的转售价为500万元。该公司应选择小规模还是一般纳税人手中购买货物？（假定：其他附加税为12% ）

从—般纳税人处购进货物，该企业需要缴税：

增值税：（500-300）×13%＝26万元

附加税：26×12%＝3.12万元

企业所得税：（500 - 300 - 26-3.12）×25%＝42.72万元

净利润：500 - 300 - 26 - 3.12-42.72＝128.16万元

从小规模纳税人处购进货物，该企业需要缴税：

增值税：500×13%－0＝65万元

附加税：65×12%＝7.8万元

企业所得税：（500-200-65-7.8）×25%＝56.8万元

净利润：500-200-65-7.8-56.8＝170.4万元

从案例分析可得：虽然从小规模纳税人购进商品价格会低100万，但缴纳各种税额以后剩下的净利润却变得更少，收益更少，因此，企业在选择上游供货商的时候一定要严格测算，不要觉得购货价更低就一定划算。

写在最后：在企业实际生产经营过程中，增值税往往是最难筹划的，不仅涉及众多的专业财税知识，更需要由非常专业的人员根据企业自身情况，结合现有政策进行税务方案的制定。

所以对于有增值税筹划需求的企业，我的建议是：如果你公司本身已经具备这样的能力，可以进行税务筹划，但一定要在合法合规的前提下实施；如果公司没有综合筹划的能力，可以找一家专业可靠且能长期提供税务筹划服务的公司来进行。