小规模纳税人汇算清缴

事情是这样的，她是一家小规模纳税人企业，2020年享受了季度30万以下免征增值税政策，2020年汇算清缴做完之后呢，系统给了一个风险提示。

提示的内容如下：

小规模纳税人增值税所属期12月份申报表20行“其中：小微企业免税额”第三、四列“本年累计”中“货物及劳务”+“服务、不动产和无形资产”之和>该企业当年企业所得税年报A100000表第11行“加：营业外收入”数据。根据财税〔2008〕151号，直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收(但不包括企业按规定取得的出口退税款)，应计入企业当年收入总额。

我们先看看这个提示到底是什么意思。

小规模纳税人增值税所属期12月份申报表20行“其中：小微企业免税额”第三、四列“本年累计”中“货物及劳务”+“服务、不动产和无形资产”之和

这个栏次是这里，如图：

注：不知道为什么是20行，我这显示是18行，可能他们省这个申报表有增加核定行次，实际上提示就是指的小微企业免税额这个栏次的累计数。

而该企业当年企业所得税年报A100000表第11行“加：营业外收入”数据

该提示的意思就是，读者的企业增值税申报表的免税额大于了企业所得税填的营业外收入，为此做出了提示。

这个指标提示有没有道理呢？本身是有的。

因为你小规模纳税人符合小微企业减免的增值税计入了营业外收入，而且这个营业外收入应计入收入缴纳所得税。因为你企业还可能有其他计入营业外收入的数据，所以这个数据理应大于你增值税申报表免税额的数据。

A公司是小规模纳税人，按季度申报缴纳增值税。公司2020年4月开票50500，不含税收入为50500/1.01=50000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款50500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税500

5月开票20200，不含税收入20200/1.01=20000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款20200

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税200

6月开票10100，不含税收入10100/1.01=10000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款10100

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税100

7月申报增值税，4-6月累计销售额50000+20000+10000=80000，按季度申报小于30万，享受免征增值税政策。

会计处理

借：应交税费——应交增值税800

贷：营业外收入800

纳税人在填写汇算清缴报表时候，营业外收入填写了800。

但是这个时候增值税申报表的小微免税额却不是800，是2400，系统出现提示，认为你所得税只计入了800，但是你增值税申报表有2400，你是不是少报了？

为什么会出现这种情况？

有过实操经验的人都清楚，虽然我们减按1%，按1%开票，但是实际享受小微减免纳税人在填写增值税申报表时候，小微免税额是你填写了销售额后自动算的，这里还是按3%算出来的。

（至于为什么，我们姑且理解为系统设置问题）

但是实际上呢这并不代表纳税人在申报所得税时候少计税了收入。

首先，账务处理肯定是没问题的，不管从发票开具还是销售额的计算，其实2020年5号公告已经说得很清楚，就是按照1%来换算销售额。

也就是文章开头的分录，数据统计就如下图：

这种情况下，其实纳税人并没有少计收入，看到这里有一些朋友就会说，你明明应该按3%计增值税，然后把3%部分计入营业外收入，你就是少计了。

那么我们再按3%换算一次，看看是不是少计了？

从图可以看出，其实就算你按3%换算后记账，你最终也没少计收入，只不过位置发生了变化，3%换算计入营业外收入的税金是多了，但是你销售额却相应减少了，实际总提计入企业所得税的金额和1%的情况下是们没有任何变化的。

而且说实话，本身就不该按3%换算了，理由就是有文件规定，这次减按1%销售额的算法就是直接按1%换算。

如果你按3%换算一方面和发票对不上，另一方面也影响你统计季度是否超过30万的销售额的数，比如你季度收款304000，你是否超过了30万销售额呢？

按文件规定，你算销售额应该以1%换算，那你就超过了，但是如果你按3%，你就没超过，很显然，政策的意思是直接按1%。

结论就是纳税人开票，账务处理都没问题，增值税申报也没问题，所得税的这个提示也有道理，而产生的这个差异完全就是增值税申报表设置问题导致，实际上企业并未少计收入，没有风险。