财政部和国家税务总局发布了一批新的针对中小微企业优惠政策。其中专门加大了小规模纳税人税收的减免力度。同时还明确规定，符合条件的一般纳税人可以在2019年12月31日前可选择登记为小规模纳税人。实务中不少纳税人对一般纳税人和小规模纳税人的登记标准不太清晰。通过梳理纳税人登记相关的政策，希望能帮助读者更好的理解相关政策的适用范围，防范登记认定相关的风险。

一般纳税人和小规模纳税人登记认定相关政策规定

1、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

2、增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，除下列情况外应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

3、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

4、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

5、达到一般纳税人标准预期未办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

6、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

7、纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

8、从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。

政策理解及实务注意事项

1、准确计算年应税销售额，防范税收风险。

小规模纳税人如果达到了一般纳税人标准而没有及时办理一般纳税人登记申请，会面临税收风险。一般纳税人企业如果符合小规模纳税人标准可以在2019年12月31日前转登记为小规模纳税人，可以享受最新的小规模纳税人优惠政策。年应税销售额的计算重要，是判断的主要标准，可能会因为计算错误带来相应风险。

2、年应税销售额的计算及注意事项

（1）年应税销售额是依据纳税人自行申报的全部应征增值税销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额（稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额）。不包含偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额。

（2）按月度和按季度申报的纳税人测算期间有所区别。前者为连续12个月，后者为连续4个季度（不满的按平均数测算）。例如从2019年2月开始计算，按月申报纳税人计算2018年2月-2019年1月的所有纳税人申报数据。按季度申报纳税人则是2018年1月-2018年12月数。

（3）销售服务、无形资产或者不动产中的年应税销售额应加上已扣除项目金额。例如纳税人提供建筑服务按简易方法计税，获取全部价款和价外费用600万元，支付分包费300万元，应缴纳增值税收入为300万。该业务需要计入年应税销售额为600万元。

（4）计算案例：

某纳税人2019年1月份纳税人申报后统计数据如下：2018年1月-2018年12月累计自行申报增值税销售额490万元，2018年2月份稽查查补属于2017年12月份销售额20万计入当月，销售无形资产200万元（两年内只发生一次）。该纳税人年度应税销售额应该为510万元，超过了小规模纳税人标准。

如果该纳税人是小规模纳税人，2019年1月份纳税申报结束15日内应申请登记为一般纳税人。如果该纳税人时一般纳税人，当月不具备转为小规模纳税人的条件。

3、不是所有超过小规模纳税人标准必须要登记为一般纳税人。

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

4、不是年应税销售额低于500万就可以变更登记为小规模纳税人

（1）现有一般纳税人如果符合小规模纳税人标准在目前政策范围内需要在2019年12月31日前变更登记为小规模纳税人。

（2）已转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人

（3）加油站等明确须登记为一般纳税人的不允许。

5、年应税销售额符合小规模标准的纳税人符合条件可以申请为一般纳税人。

（1）纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料；

（2）必须为非其他个人，也就是不是自然人

6、实务中纳税人登记时默认为小规模纳税人，如果需要登记为一般纳税人需要及时办理登记申请。

政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）

《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）

《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）

《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）

《国家税务总局 关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）

《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函〔2001〕882号）

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