纳税人和负税人的区别

纳税人三个字几乎人人耳熟能详，而负税人就不是很明白代表什么意思了？纳税人、负税人有时是同一个主体，有时并不是同一个主体，如果没搞清这两个概念，商业交易过程中很可能会不明所以的遭受损失，具体来看看怎么回事吧。

首先，纳税人是国家强制规定的，没有商量的余地；而负税人，顾名思义，实际负担纳税的人，在两方以上的交易中，可以自由协商约定，想咋办咋办。

在《山西嘉和泰房地产开发有限公司与太原重型机械（集团）有限公司土地使用权转让合同纠纷案》（最高人民法院民事判决书（2007）民终字第62号）一案中，双方约定本来由销售方承担的税款由购买方来承担，这个案例中，纳税人是销售方，但负税人由于双方协商一致，变成了购买方，后来购买方反悔，以销售方违反税收征管法关于“纳税人”的强制性规定为由，拒不承担税款，双方对簿公堂，最终判购买方败诉。这个案例就很好的阐释了谁是纳税人，谁是负税人，以及双方的权利义务在司法实践中如何划分。

另外一个案例，是两方合作经营开发房地产，合作开发合同中明确了利益分配方式，但对税款的分担约定过于笼统，导致发生纠纷。

话说甲企业有地没钱，乙企业有钱没地，两个都是房地产开发企业，一拍即合，搞一个合作开发，就在甲企业内部成立一个专门的项目部，下设工程部、销售部、财务部，合作协议约定：甲出地，占25%份额，乙出钱，占75%份额，双方利润、费用、税费按25:75分担。

等合作开发卖完房子后，在交企业所得税时，甲企业发现问题来了：由于项目部只是属于甲企业的一部分，甲企业还有其他项目，各个项目有盈有亏，企业所得税是以甲企业为一个整体来汇总计算缴纳的，该合作项目虽然盈利了，但是算上其他项目的亏损，甲企业并不需要缴纳企业所得税。这时乙企业乐见其成，协议只约定了税费按25:75分担，现在实际上没有交所得税，那我就不用分担喽！甲企业却很郁闷，凭什么用我的亏损来弥补你的盈利呢，应该只就该项目本身计算分担所得税！不可避免双方产生了纠纷。

该案例同样也是双方没有搞清楚纳税人和负税人的区别，纳税人是甲企业，负税人按合同约定实际上是甲企业和乙企业兼而有之，但对于税款的负担约定却没考虑周到，去进行细致的约定，从而引发了后续的纠纷。

通过以上案例，对于纳税人和负税人不一致的，应在业务开始之前就做好预案，并考虑后续的税款承担，在合同中明确约定双方的权利义务关系以及违约责任，以避免纠纷。合同、协议只是固化交易内容的形式，等到发现问题时已经晚了，交易模式设计的重要性不言而喻，正所谓“汝果欲学诗,功夫在诗外”。