小规模纳税人做账

踏入7月，朋友圈随处可见的：七月，您好、七月，请对我温柔些等等的动态，以往我做财务相关工作时，内心更多的想法只有：七月，季报期，请对我善良些！

作为财会人员，开启7月篇幅，迎来2022年小规模纳税人免征增值税（财政部 税务总局公告2022年15号）的首个申报期。群里马上就有小伙伴问了：小规模纳税人季度申报超过45万该怎么填报？

想必有不少会计朋友也有相应的疑问，本期就和小编一起来学习了解一下关于该增值税优惠政策及申报表填报的相关内容吧！

一、政策介绍：

1、自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）

2、增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）

3、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）

二、案例解析：

情形一、季度销售额未超过45万元且只开具了免税发票

例：甲企业2022年二季度销售货物销售额35万元，均开具了增值税免税普通发票。

申报表填写如下：

注意：这里普票金额35万，未超过45万，金额填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》11栏“小微企业免税销售额”。

如果是小规模个体户的话，那这普票35万金额则填写在12栏“未达起征点销售额”。

账务处理：

借：银行存款、应收账款等科目 35万

贷：主营业务收入 35万

情形二、季度销售额未超过45万元，同时开具了免税发票和3%的专票

例：乙企业2022年二季度销售货物销售额35万元，其中20万开具了增值税免税普通发票，另外15万（不含增值税）因购买方需求开具了3%的增值税专用发票。

申报表填写如下：

注意：这里专票部分要纳税，填写在征税栏次。

这里合计金额35万，未超过45万，普票金额填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》11栏“小微企业免税销售额”。

账务处理：

免税部分：

借：银行存款、应收账款等科目 20万

贷：主营业务收入 20万

征税部分：

借：银行存款、应收账款等科目 15.45万

贷：主营业务收入 15万

贷：应交税费-应交增值税 0.45万

实际缴纳

借：应交税费-应交增值税 0.45万

贷：银行存款 0.45万

情形三、季度销售额超过45万元且只开具了免税发票

例：丙企业2022年二季度销售货物销售额50万元，均开具了增值税免税普通发票。

申报表填写如下：

注意：这里销售额50万，合计月销售额超过15万元的（季度45万），免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

减免税申报表：

账务处理：

借：银行存款、应收账款等科目 50万

贷：主营业务收入 50万

情形四、季度销售额超过45万元，同时开具了免税发票和3%的专票

例：丁企业2022年二季度销售货物销售额50万元，其中40万开具了增值税免税普通发票，另外10万（不含增值税）因购买方需求开具了3%的增值税专用发票。

申报表填写如下：

注意：这里合计月销售额超过45万，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

账务处理：

免税部分：

借：银行存款、应收账款等科目 40万

贷：主营业务收入 40万

征税部分：

借：银行存款、应收账款等科目 10.3万

贷：主营业务收入 10万

贷：应交税费-应交增值税 0.3万

实际缴纳

借：应交税费-应交增值税 0.3万

贷：银行存款 0.3万

总结：

1、季度销售额≤45万，免征增值税的销售额等项目填写主表 10栏次“小微企业免税销售额”（个体户应填写11栏次“未达起征点销售额”）；

2、季度销售额＞45万，免征增值税的全部销售额填写主表 12栏次“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次；

3、开具增值税专用发票由于需要缴纳增值税，正常填写报表中征税栏次即可。