初级会计企业所得税

速记！高频考点大全！

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背诵！高频考点大全！

【考点1】企业所得税税率

【考点2】企业应纳税所得额的计算

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【练一练1】

2017年企业取得国债利息收入200万元，支付税收滞纳金20万元，利润总额2000万元，企业所得税税率25%，无其他纳税调整事顶，企业所得税应纳税额是（）万元。

A.455 B.555 C.450 D.405

【解析】国债利息属于免税收入，应纳税调减200万元；税收滞纳金不能税前扣除，应纳税调增20万元。应纳税所得额=2000-200+20=1820（万元），应纳税额=1820×25%=455（万元）。故选A

【考点3】收入总额

01.销售货物收入

销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

除法律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（1）符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

①采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。

③需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

(2) 采用售后回购方式，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（3）以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（4）涉及商业折扣的（企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除），按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（5）涉及现金折扣的（债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除），按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

（6）涉及销售退回、销售折让的，按照企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

02.提供劳务收入

（1）提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

（2）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。

（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

03.转让财产收入

转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。

04.股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

【提示】一般按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

05.利息收入

利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

06.租金收入

租金收入，是指提供有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认租金的实现。

【提示】租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

07.特许权使用费收入

特许权使用费收入，是指提供专利、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

08.接受捐赠收入

接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

【提示】会计上计入“营业外收入”，计入利润总额。

【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

09.其他收入

其他收入，是指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的企业收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

10.特殊收入

（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（2）企业受托加工制造大型机机器设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【练一练2】

【单选】以下符合企业所得税确认收入实现时间的是（）

A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认

B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认

C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认

D.销售商品需要安装，在商品发出时确认

【解析】选项A错误，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；选项B错误；商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；选项C正确，销售商品采用款方式的，在发出商品时确认收入；选项D错误，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。故选C

【练一练3】

【判断】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收金额（）

【解析】企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。故本题表述正确。