企业所得税第三十四条

众所周知，现行企业所得税法对于员工工资税前扣除，并无金额上限限制（国有企业须执行政府规定限额）。但是，也不是说，账上列了多少工资薪金支出，就能税前扣除多少。形式各异的工资薪金发放，如何才能有效地在企业所得税前正确扣除呢？工资薪金税前扣除，需要满足如下条件。

一、工资薪金企业所得税前扣除的税法依据

何为“合理的工资薪金”？我国税法对“合理的工资薪金”界定有严格的规定。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条“关于合理工资薪金问题”规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

（二）工资薪金企业所得税前扣除法定条件

基于以上税法条款的规定，工资薪金企业所得税前扣除必备的法定条件:

1、实际发放

在上一年度的企业所得税前进行扣除的工资薪金必须要在纳税年度企业所得税汇算清缴前（下一年度的5月31日之前），实际发放给职工，否则不可扣除，必须进行纳税调增，缴纳企业所得税。

我们分情况具体来讲：

（一）2020年12月计提工资，12月当月发放；自然可以税前扣除。

（二）2020年12月计提工资，次年1月发放，也是可以税前扣除。

（三）2020年12月计提工资，次年4月（年度汇算清缴结束前）发放，还是可以税前扣除。

（四）2020年12月计提工资，次年5月底汇算清缴结束前未发放，则不得税前扣除，须纳税调增2020年度应纳税所得额。但是，对于上笔工资，2021年7月发了，则仍可追溯2020年度企业所得税重新计算扣除；并对相应所得税额进行退抵处理。

企业的企业所得税是以权责发生制原则计算。从而得知，属于当期的收入和费用，无论是否收支，均作为当期的收入和费用；不属于当期的，即使该款项已经在当期收支，不可作为当期相关收支。

2、发放的工资薪金合理

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1）企业制定了比较规范的员工制度，工资制度。

解析：企业需健全工资薪金制度，并在制度中规定好岗位工资标准、绩效考核制度、薪金发放流程、薪金调整依据等。

2）企业所制定的工资制度的薪金水平是符合当地水平。

解析：工资报酬总额不但是在数量上要合理，而且还要考虑对比当地同行业职工平均工资水平。

3）企业发的工资薪金是固定或有序调整的。

解析：制定的基本工资应与岗位相对应，同时奖励都要与相关的考核相结合，工资薪金若有调整，需公司内部会议通过，并对工资调整的原因与调整幅度有合理解释。

4）企业对实际发放的工资已经履行了个税的代扣代缴。

解析：工资薪金支出税前扣除的条件之一是应足额扣缴个人所得税，但不是所有缴纳了个人所得税的工资薪金都能税前扣除;如返聘不与企业签署用工合同的留退休职工或者与企业签订劳务合同的临聘人员，其工资薪金支出不能再税前扣除，但需按规定课征个人所得税等。

5）工资薪金不是以减少或者逃避税款为目的的。

解析：该条款是一个兜底条款，比如有的企业人为地将工资拆解成为基本工资和年终奖金，达到少缴个税的非法目的，这种工资总额就不能作为所得税前扣除的依据。

备注：参见国税函[2009]3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

6）工资薪金员工确实已收到的。

注意：国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

3、依法履行扣缴个税义务

“国税函〔2009〕3号”文件对于“合理工资薪金”给出五个条件，其中之一就是“依法属于扣缴个人所得税义务”。如果没有依法履行扣缴个税义务，则相应支出不得在计算企业所得税时税前扣除。

问题讨论：若公司支付工资时，没有扣缴个人所得税。但后续或者主动，或者被动（因税务机关检查等原因）补扣了个税，这样还能企业所得税税前扣除吗？有的观点认为，这种情形虽然补扣，但这属于纠正错误；不能改变“没有依法履行扣缴个税义务”的既成事实。（注：税法规定，扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款。

4、符合“相关性”原则

税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。

5、人员对应岗位

计提工资薪金，应当对应员工岗位，计入相应科目。比如管理人员工资，计入管理费用，自可依法税前扣除。但如基建人员工资，计入在建工程；后期结转固定资产，计提折旧。这就不能在发生时直接税前扣除了。

6、劳务用工之区分

劳务用工，关键在于是否直接向员工发放：如果直接向员工发放，就是工资薪金；如果支付给劳务派遣公司（劳务派遣公司再向派遣人员发放），那就是劳务费用。

7、支出项目与福利不同

按照现行文件规定，福利性补贴作为工资薪金处理。这个福利性补贴，是指列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放。比如按月发放通讯补贴、交通补助、住房补助等，这些算是工资薪金。

但是比如年节给员工发红包，这肯定不会纳入工资表，也不是每月都发的，这就是属于职工福利，受到14%比例限制，而不能作为工资薪金扣除了。当然，个人所得税范畴，这种职工福利也是作为工资薪金所得（综合所得）来计算缴纳（扣缴）个人所得税的。

8、扣除凭证乃是另一必要条件

关于企业所得税税前扣除，许多人只关注上面各项（实体），而不关心扣除凭证（程序）；更常有人拿税法第八条说事（实际发生就要扣除，不管凭证）。任何一项税前扣除，都需要有税前扣除凭证，并且要有“与税前扣除凭证相关的资料”进行辅证。对于工资薪金也是如此，要有工资表（内部凭证，作为“税前扣除凭证”和“与税前扣除凭证相关资料——支出依据”）、银行单据（作为与税前扣除凭证相关资料——付款凭证”）、劳动合同（这个不用每月都附，但显然应当有，通常人资部门或者档案部门保管）、个税扣缴申报资料（电子申报当然也可以，能查到即可）、工资计算依据（计时、计件等记录，工资表能反映则不必另行重复）等。

三、工资薪金方面没有税务风险需具备以下三大证据链：

一是工资制度；

二是代扣代缴个税；

三是工资表及银行付款凭证。

否则有存在虚列工资风险。社保现在划入了税务管理，个人所得税和企业所得税又成功进行了合并，工资证据链不充分，分分钟会被抓现行。