债务豁免企业所得税

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

实务中经常遇到，甲公司对乙公司豁免的100万元债务。税务怎么处理呢？分3种情形：

1.如果甲、乙公司为非关联企业，债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。即分别作为损失和收入计入应纳税所得额。文件依据是《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）。

2.如果甲、乙公司为关联企业，且符合独立交易原则，税务处理同一般企业债务重组一样：应当确认损失或利得。但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。文件依据是《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。

所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。比如关联方发生破产、撤销、关闭等情形的债务豁免。

3.如果甲、乙公司为关联企业，且不符合独立交易原则，实质上属于捐赠，而税法上只有公益性捐赠才能按会计利润的一定比例在税前扣除，因此，甲公司对乙公司豁免的100万元债务不能在当期税前扣除，在发生豁免债务当年应做纳税调增、以后处置该项投资时也不能在税前扣除。乙公司会计上计入“资本公积”的100万元，税法上作为捐赠收入，应计入应纳税所得额。

4.对债务人来说，债务豁免无论是不是关联企业，都属于企业所得税规定的其他收入。虽然根据会计准则可以计入资本公积，但是应该按照所得税的相关规定计入当期的应纳税所得额。

纳税筹划：债务重组的，应有债务重组协议，最好债务人财务困难有体现；鉴于关联企业，一定要符合独立交易原则。

延伸：1.实物抵债，属于非货币性资产清偿债务，分解为转让资产、按资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

2.企业重组的特殊性税务处理，要符合商业目的+被收购股权超50%+收购企业的股权支付金额超总额85%等，建议重组前找税务所做纳税筹划。