小规模企业所得税计算方法

提到小型微利企业，大家肯定不陌生，不就是小微企业嘛。但是此“小微”不等于彼“小微”。通常意义上的“小微企业”，实际上是小型企业+微型企业，是从企业规模（营业收入或资产总额）来判断的，指的是经营规模比较小的企业。而“小型微利企业”虽然也被大家称为“小微企业”，但是其实际上是小型企业（包括微型企业）+微利企业，不但要考虑企业的经营规模，还要考虑企业的盈利情况。因此，由于划分标准不一致，“小微企业”≠“小型微利企业”，需要大家注意。

实际上，“小型微利企业”是企业所得税上的一个概念，与其对应的是企业所得税的相关政策，以下笔者就“小型微利企业”所得税政策的演变历程，给大家做个剖析，抛砖引玉，欢迎指正。

其实，“小微企业”是最近几年由于国家出台诸多关于小微企业的政策，才逐渐被大家熟知，但是“小型微利企业”却是一位“老同志”。新《企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，距今已有15年的历史了。该法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。同时《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

这也说明，国家针对小型微利企业的优惠政策，其实从2007年就已经开始了。

接下来，笔者以表格的形式对小型微利企业优惠政策的演变做总结概括，详情见下表。

一、小型微利企业定量标准的变化（表一）

注：虽然财税[2019]13号文件规定的截至时间为2021年12月31日，但是后续的财政部 税务总局公告2021年第12号和财政部 税务总局公告2022年第13号，对应纳税所得税减免幅度进行调整时，定量标准仍然按财税[2019]13号文件的规定执行，如果后续没有新标准出台，其在2024年12月31日之前仍然有效。

二、小型微利企业应纳税所得额减免的变化（表二）

总结：

1、通过表一可以看出，小型微利企业的定量标准从2007年《企业所得税法实施条例》颁布以来，一直没有变化，直到2017年财税[2017]43号对其进行了微调，将应纳税所得额从30万元提高到50万元。

到2019年，国家层面对小微企业进行大力扶持，为保证更多的企业能享受到小型微利企业的优惠政策，因此财税[2019]13号将3个定量标准全部进行了大幅调整，同时取消了企业类型的限制，到目前一直按财税[2019]13号的标准执行。

2、通过表二可以看出，小型微利企业应纳税所得额在2016年之前一直按《企业所得税法实施条例》规定的30万元执行，其中从2010年-2016年，其参与减免（即减半征收）的部分越来越大，从2010年的3万元到2016年的30万元。2017-2018年，应纳税所得额的标准从30万元提高到50万元，同时可以享受减半征收。

2019年，财税[2019]13号将应纳税所得额的标准由50万元提高到300万元，同时进行分段减免，即年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%征收；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减半征收。该项优惠的执行，使得小型微利企业的实际税负大幅降低，按顶额300万元计算，最高税负为8.3%，远低于其20%的名义税率。

从2021年开始，小型微利企业所得税的优惠力度进一步加大，截至目前，小型微利企业所得税在2019年优惠的基础上再减半征收，按顶额300万元计算，其最高税负在8.3%的基础上，再拦腰一刀，变为4.2%。

通过总结分析可以看出，小型微利企业所得税政策，诞生之初只有税率优惠（20%税率），从2010年开始，更加优惠的政策逐渐出台，尤其是2019年大幅提高定额标准及应纳税所得额的大幅减免，使得越来越多的小微企业能够享受到小型微利企业的所得税优惠，通过不断的为小微企业减负增力，充分体现了国家对小微企业发展的大力扶持。