小规模企业所得税减免

更新时间: 2024.11.25 04:35 阅读:

小规模纳税人减免的增值税,需要记入“其他收益”缴纳企业所得税!关于“其他收益”,这些点一定要搞清楚!

01

减征、免征、抵免部分税款

需要记入“其他收益”

前几天,有粉丝朋友问,减免的印花税需不需要记入其他收益

小规模企业所得税减免(图1)

一般来说,直接减征、免征、抵免部分税款等不涉及资产直接转移的经济行为,是不需要进行会计处理的,也就是不需要记入“其他收益”。

但是以下2种减免税款的情况,明确要记入“其他收益”:

(1)属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减增值税的,应当将减征的税额计人当期损益;

(2)小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。

增值税上所说的小微企业,跟企业所得税上的小型微利企业不同,一般是指工信部标准的小型和微型企业的总称。而小规模纳税人,几乎全部属于这里的小微企业。那也就是说,小规模纳税人取得的免征增值税的优惠,是需要记入“其他收益”,同时缴纳企业所得税

小规模企业所得税减免(图2)

案例说明:

梅松公司属于小规模纳税人,2022年9月度销售额10.3万,全部开具3%普通发票,则相应会计处理如下:

①销售发生时会计处理:

借:银行存款 10.3

贷:主营业务收入 10

应交税费—应交增值税 0.3

②确定可以享受免税优惠时的会计处理:

借:应交税费—应交增值税 0.3

贷:其他收益 0.3

PS:小规模纳税人开具普通发票月不超过15万,季度不超过45万的,可以享受免税优惠。开具专用发票的或超过起征点金额的,不享受免税优惠。

当然,“其他收益”除了核算减征、免征、抵免部分税,以下4项也统统记入“其他收益”中:

(1)与经营活动相关的政府补助;

(2)个税手续费返还;

(3)加计抵减;

(4)债务重组。

02

政府补助

“其他收益”最早就是在《企业会计准则16号——政府补助》中出现的:

小规模企业所得税减免(图3)

第十一条 与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支

第十六条 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

注意:

“其他收益”科目只在执行《企业会计准则》的企业设置,而执行《小企业会计准则》的企业不设置“其他收益”科目,一律记入“营业外收入”。

案例说明:

梅松公司2022年收到一笔与收益相关的政府补助100万元,用于奖励公司上年公司对污水处理的有效改进,则相应的会计处理如下:

借:银行存款 100

贷:其他收益 100

03

“三代”个税手续费返还

个税手续费返还是税务机关对企业“三代”(代扣代缴、代收代缴、委托代征的简称)个税的奖励,根据规定,“对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费”,“扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员”。

《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出:企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

案例说明:

梅松公司为一般纳税人,收到10600元代扣代缴个税手续费,其中,拿出5000元用于奖励参与代扣代缴工作的财务人员,则相关处理如下:

收到个税手续费时:

借:银行存款 10600

贷:其他收益 10000

应交税费—应交增值税(销项税) 600

PS:如果是小规模纳税人,则按照3%的征收率,记入应交增值随中。进行申报时,该部分属于“未开票收入”,但小规模纳税人申报表未单独列明“未开票收入”,故与开票收入合并进行填列。

奖励给财务人员时:

借:管理费用 5000

贷:应付职工薪酬 5000

借:应付职工薪酬 5000

贷:银行存款 5000

04

加计抵减

根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读:“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”

小规模企业所得税减免(图4)

案例说明:

梅松公司为一般纳税人,属于生产服务业,2月份发生销项税20万,取得进项税15万,假设上期留抵税额为0,期初加计抵减余额为0,则当月申报时相关处理如下:

①月末结转增值税:

借:应交税费—应交增值税(销项税额)20

贷:应交税费—应交增值税(进项税额)15

应交税费—应交增值税(转出未交增值税)5

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)5

贷:应交税费—未交增值税 5

②实际缴纳增值税:

借:应交税费—未交增值税 5

贷:银行存款 3.5

其他收益 1.5(15×10%)

PS:加计抵减入账时,凭证后最好附上增值税纳税申报表(表四)。

05

债务重组

债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的,应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和,与处置组中资产的账面价值之间的差额,记入“其他收益—债务重组收益”科目。

债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的,应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额,记入“其他收益—债务重组收益”科目。

案例说明:

梅松公司用自己生产的一台设备清偿债务,该笔债务账面价值500万元,该设备市场价500万,账面价值400万,则清偿债务时,会计分录如下:

借:应付账款 500

贷:库存商品 400

应交税费—应交增值税(销项税额) 57.52

其他收益—债务重组收益 42.48

PS:按照新修订的债务重组准则,此处不再确认收入和成本。

来源:财务第一教室,税务大讲堂,梅松讲税,税台,财务经理人,税务经理人等

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