企业所得税视同销售

汇算实务：企业所得税视同销售的税务规定

彭怀文

会计处理遵循会计准则，如果某项经济业务不满足会计准则对收入的确认原则的话，会计上是不能随便确认收入的；而税务处理是基于税法规定，为了避免税收流失并保证税收的公平原则，即便纳税人的会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的，那么在纳税申报时就需要做“视同销售”的纳税调整。

（一）基本规定

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（二）视同销售的具体情形

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

1.用于市场推广或销售；

2.用于交际应酬；

3.用于职工奖励或福利；

4.用于股息分配；

5.用于对外捐赠；

6.其他改变资产所有权属的用途。

（四）视同销售价格的确定

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

如果是服务视同销售的，应按照同期同类的服务价格确认为视同销售的价格。比如餐饮企业用自营的餐饮服务，招待客人，应视同销售，价格应按照对外提供服务的同期同类计算计算。

（五）申报表上对视同销售的分类

在企业所得税申报表的《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中，将视同销售分类为9种情况：

1.非货币性资产交换视同销售收入

2.用于市场推广或销售视同销售收入

3.用于交际应酬视同销售收入

4.用于职工奖励或福利视同销售收入

5.用于股息分配视同销售收入

6.用于对外捐赠视同销售收入

7.用于对外投资项目视同销售收入

8.提供劳务视同销售收入

9.其他

（六）税法没有明确规定的视同销售成本问题

存在的误区：税法没有明确规定视同销售成本如何确定，因此有人只按照税法规定填报了“视同销售收入”，而没有填报“视同销售成本”，造成企业多交税。

企业所得税申报表的《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报说明：第11行“一、视同销售成本”，填报会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应税收入对应的视同销售成本金额。

税法中对于成本、费用等税前扣除的规定都适用于“视同销售成本”！

收入与成本呈配比关系，调整视同销售收入，一定要记住调整视同销售成本。

如果会计处理已经全额确认了成本的，视同销售时就不再重复填报“视同销售成本”，比如“消费积分”的视同销售、餐饮行业利用自营的餐饮服务招待客户的视同销售，因为这两种视同销售的成本都没有单独分离出来，已经全部计入了当年度的销售成本了，所以只需要填报“视同销售收入”即可。