视同销售税率如何确定

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一起学注会（税法-增值税正常销售和视同销售的销售额确定）

一、增值税正常销售的销售额包括什么？

正常销售的销售额——全部价款和价外费用

销售额为：纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额中包括：

（1） 价款——不含增值税

（2） 价外收入（即价外费用）

价外收入例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输费、装卸费等。会计上无论是否计入“营业收入”，都应并入计税销售额。

价外收入 一般视为含增值税的收入，价税分离后并入销售额。

二、增值税正常销售的销售额不包括什么？

销售额中不包括：

（1） 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2） 同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（3） 同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；

（4） 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；

（5） 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的 保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费。

三、含税销售额如何换算？

（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋税率）

销售额是否含增值税的判断：

（1） 题目表述（含税收入、不含税收入）

（2） 分析业务（价外收入视为含税）

（3） 分析行业（零售、餐饮等最终消费领域的销售额为合计）

四、视同发生应税销售行为销售额的确定顺序是怎样的？

必须遵从下列 顺序：

1. 按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；

2. 按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价；

3.无同类价格，按组成计税价格。

组价的特殊使用——有售价，但售价明显偏低且无正当理由，但也要核定价格或组价

无售价，组成计税价格=成本+利润+税金（价内税）

非应税消费品：组成计税价格=成本+利润

应税消费品：组成计税价格=成本+利润+消费税

【例题·单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（ ）。

A.收取的小轿车改装费

B.因代办保险收取的保险费

C.因代办牌照收取的车辆牌照费

D.因代办缴税收取的车辆购置税税款

『正确答案』A

『答案解析』下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票

1.受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税；

2. 同时符合三项条件 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

3.以委托方名义开具发票 代委托方收取的款项；

4.销售货物的同时 代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的 代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；

【例题·多选题】某啤酒生产企业下列项目中，应当计入计税销售额的有（）

A包装物租金

B违约金

C装卸费

D未逾期包装物押金

『正确答案』ABC

『答案解析』啤酒包装物押金逾期时，征收增值税。销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

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