合伙企业个税税率表

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比如很多人说《公司法》规定不能同股不同权，是他们自己没有正确理解法律，并不是法律不允许。

在《公司控制权》的书里有法院判决的案例，有公司在10多年前就已经采用特殊的同股不权设计了。

6.3 股权转让收入按“经营所得”的依据

认为合伙企业转让股权应该作为“经营所得”收入交税的，主要依据来自两个文件。

（1）国税发〔2011〕50号规定

A. 这段话的标题是“完善生产经营所得征管”，如果不属于“经营所得”就不适用这段话。

B. 这段话的正文是“从事股权…交易取得的所得”，如果乙合伙企业只是做甲公司的股东，而不是专业从事股权交易卖买为主业，应该不属于“从事股权交易取得”。

如果乙合伙企业只是为了持股甲公司，与专门从事股权买卖交易，业务性质是不同的。

比如出租自己的房子与做二房东是不同性质，按照不是项目计税，是同样道理。

（2）合伙企业的收入包括经营所得+其他收入

财税〔2008〕159号规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

这规定写得很清楚，合伙企业的收入分为“生产经营所得”+其他所得，并不是合伙企业的所有收入都是“经营所得”。

虽然财税[2000]91号把合伙企业所有收入都作为“生产经营所得”，但财税〔2008〕159号规定：此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。

大家都同意分红按照国税函〔2001〕84号规定，分红不并入“经营所得”计算，而是单独作为分红计税。

这不是正说明，并不是合伙企业的所得收入都并入“经营所得”计算吗？

股权投资的分红按照分红单独计税，如果股权转让收入反而按照“经营所得”计税，不是完全不符合逻辑？

逻辑这东西有人可以当成废话，但设计法律本身就是在逻辑的基础上设计出来的。

6.4 假设股权转让按照“经营所得”计税

还是这个股权架构图，举例如下：

在2015年，C、D、丁公司等通过乙合伙企业间接持股甲公司，共投资30万元。

其中D投资6万元，丁公司投资9万元。

2021年，乙合伙企业卖出甲公司10%股权获得100万元，按比例D分得20万元，丁公司分得30万元。

（1）个人合伙人的个人所得税

如果作为“经营所得”，按照《个人所得税法》第6条规定：

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

所以D在2015年投资6万元时，这6万元就应该作为2015年的成本扣除。

在2021年拿到20万元收入将不再作为成本扣除，而是将20万元全额作为收入计税。

而《个人所得税法》第6条规定：

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

如果作为“财产转让所得”，则在2015年投资6万元时不作为成本扣除，而是在2021年卖出股权获得收入时，扣除2015年相应的投资成本。

这是《个人所得税法》规定的，不是税务局的文件可以改变的。

实操过的朋友，你们是怎么操作的呢？

（2）公司作为合伙人的企业所得税

如果个人投资股权转让收入作为“经营所得”计税，丁公司获得的收入也是同样道理，按照普通收入计税？

按同样逻辑，2015年丁公司投资9万元时，直接作为2015年的成本扣除。

在2021年获得30万元收入时将不再扣除成本，而是全额作为收入计税？

实际上真的是这样操作的吗？

6.5 类似的例子

符合条件的创投企业通过合伙企业做投资的，财税〔2019〕8号规定：

选择按单一投资基金核算的，个人合伙人从基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

选择按年度所得整体核算的，个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%-35%税率计算个人所得税。

这规定背后的意思：

（1）如果专门投资到一家企业做股东，合伙人的收入=卖出股权的收入—投资成本，按照“财产转让所得”，税率为20%。

“财产转让所得”，投资时不作为成本扣除，而在卖出股权再计算：个人所得税额=（收入—成本）*20%

（2）如果按照年度整体核算

比如乙合伙企业2013年投资到P公司20万元，2015年卖出P公司的股权获得100万元。

2015年投资甲公司30万元，2021年卖出甲公司的股权获得300万元。

则乙合伙企业在2013年亏损20万元，不用交所得税。

2015年，卖出P公司股权收入100万元—投资甲公司成本30万元=利润70万元，所以2015年按照70万元计算交税。

D的所得为20%*70万=14万，按照“经营所得”5%-35%的税率交税。

由于公司用合伙企业作为持股平台都不会按照年度整体核算，而是按照单一投资项目核算，应该按照“财产转让所得”计税，而不是按照“经营所得”计税。

在新规出台之前，在薇娅注册个人独资企业的上海崇明，经营所得可以按照10%的核定征收率计算个人所得税。

但是，我专门问过当地办理业务人员，股权转让收入不能并入经营所得进行核定征收。

就是说，就算在可以实行核定征收率计税的地方，股权转让也不可以并入经营所得核定，而是要单独计税。

只有极少数特殊的小地方，才有可能会把股权转让收入并入“经营所得”，按照核定征收率计税。

比如药明康德收购一家公司，上市公司购买股权不能故意报低价避税，怎么办？

他们先把股权低价卖给一家公司避税，再转给广西来宾注册的个人独资企业。

个人独资企业按照正常价格卖给药明康德下属公司，个人独资企业采用核定征收率避税。

2019 年卖股权，但在2021年8月被要求补税，就是股权转让采用核定征收率避税不成功。

正是由于极少数地方将股权转让收入并入“经营所得”进行核定征收，才有必要出台财政部、税务总局公告2021年第41号规定吧。

这不是正好说明，股权转让收入、与经营所得分别计税，不能把股权转让收入并入经营所得计税吗？

结论：

1. 如果合伙企业只是作为目标公司的持股平台，合伙人的权益就是间接持有目标公司的股权，这种情况下股权转让收入按照“财产转让所得”，税率为20%。

2. 如果合伙企业的目的是为了向多家企业投资、或者股权交易、炒股等，合伙人的收益按照合伙企业年度整体核算，则股权转让收入按照“经营所得”，税率为5%-35%。

到底是不是这么理解？因为可能存在不同地方税务部门理解不同而操作不同，欢迎大家多转发，最好能转到税务局，上面出台更明确的规定，让大家统一操作。

本文作者：卢庆华，网名竹子，股权律师和高级人力资源管理师。

《公司控制权》书作者，“股权道”创办人。