消费税税率2017

消费税

一 、纳税义务人

1.生产环节——生产者——直接纳税——金银首饰除外；

2.委托加工环节——委托方——受托方代收代缴——委托个人除外；

3.进口环节——进口者——海关代征。

★★二 、税目与税率

★（一）税目——有选择性——15类消费品

1.烟：包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。

卷烟分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”。

甲类卷烟是指每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；

乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。

★2.酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

【提示1】饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；同时，啤酒价款作为服务业或娱乐业营业额的组成部分，还要缴纳增值税。

【提示2】葡萄酒消费税适用“酒”税目下设的“其他酒”子目。

【例题•多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有（ ）。

A.果木酒

B.药酒

C.调味料酒

D.黄酒

【答案】ABD

【解析】调味料酒不征消费税。

3.高档化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

【提示】应征消费税的化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

4.贵重首饰及珠宝玉石：是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

5.鞭炮、焰火。

【提示】鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

6.成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

【提示】航空煤油暂缓征收消费税。

★7.小汽车：包括乘用车、中轻型商用客车。

【提示1】用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车的征收范围；用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车的征收范围。

【提示2】应征消费税的小汽车不包括电动汽车、车身长度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

【例题1•单选题】下列选项中应按“小汽车”税目缴纳消费税的是（ ）。

A.电动汽车

B.自产乘用车整车改装生产的汽车

C.购进货车改装生产的商用客车

D.卡丁车

【答案】B

【解析】对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。

【例题2•多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（ ）。

A.电动汽车

B.用厢式货车改装的商用客车

C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车

D.车身12米并且有22座的商用客车

【答案】ABD

【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身大于7米（含）并且座位在10~23座以下的商用客车不征收消费税。

8.摩托车。

【提示】对最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫米的三轮摩托车不征收消费税。气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。

9.高尔夫球及球具：指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

10.高档手表：是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

【提示】不含增值税销售价格每只在10000元（不含）以下的各类手表不属于消费税征税范围。

11.游艇。

12.木制一次性筷子。

13.实木地板：以木材为原料。

★14.电池：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;

自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

★15.涂料：自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

【提示】不征收消费税的有关规定

1.舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于应税消费品。

2.体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

3.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（ ）。

A.批发环节销售的卷烟

B.生产销售小汽车

C.零售环节销售的金银首饰

D.进口的高档化妆品

【答案】ABCD

【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：高档化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。

【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。

A.从国外进口数码相机

B.批发环节销售的白酒

C.从国外进口小汽车

D.生产销售金银首饰

【答案】C

【解析】选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；选项B：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒；选项D：仅征收增值税。

【例题3·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（ ）。

A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围

B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税

C.影视演员化妆用的油彩，不属于高档化妆品的征税范围

D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税

【答案】C

【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。

【例题4·多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（ ）。

A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位

B.委托加工白酒的单位

C.进口高档化妆品的单位

D.受托加工卷烟的单位

【答案】BC

【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。

【例题5·多选题】下列纳税主体不征收消费税的有（ ）。

A.使用一次性木筷的餐饮行业

B.受托加工应税消费品的单位和个人

C.委托加工应税消费品的单位和个人

D.将应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的生产企业

【答案】AB

【解析】选项CD属于消费税的纳税人。

【例题6·多选题】根据消费税现行规定，下列选项中属于消费税征税范围的有（ ）。

A.果酒

B.烟叶

C.戏剧化妆用的油彩

D.镀金首饰

【答案】AD

【解析】选项B：烟叶属于初级农产品，是烟的原料，但不属于消费税征税范围；选项C：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税中化妆品税目的征收范围。

（二）税率——两种税率形式

1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%～56%；

2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们分别是啤酒、黄酒、成品油；

3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。

【提示】注意从量计征消费税部分的单位换算：

1标准箱卷烟（50000支）=250条；

1吨=2000斤。

采用复合计征办法时，从价和从量的计价单位要保持一致

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