企业所得税汇算清缴优惠

马上12月了，再过一段时间，企业所得税汇算清缴工作也将开始！面对这场“大考”，不少财务人直犯愁：

• 汇算清缴到底怎么做？
• 会计与税法的差异项目，如何进行调整？

• 政策一直在变，如何跟进填制复杂的报表？

• 如何享受合理优惠？不交冤枉税？

• 又该如何规避潜在风险？

• ……

企业在进行企业所得税汇算清缴时，按照相关规定，需对会计与税法的差异项目（如收入、扣除、资产等）进行纳税调整，而这些调整事项，很多财务人非常容易出错~

下面，财小加整理了11个常见应纳税所得额调整事项，建议收藏备用！

01

收入类调整项目

视同销售收入

政策概述：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105010；A105000

不征税收入

政策概述：企业取得的①财政拨款；②依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入；应从应税总收入中减除。

纳税调整：↓ 调减

填报附表：A105040；A105000

02

扣除类调整项目

罚金、罚款和被没收财务的损失

政策概述：罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105000

税收滞纳金、加收利息

政策概述：税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105000

业务招待费支出

政策概述：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%！

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105000

广告费和业务宣传费

政策概述：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

纳税调整：↑ 调增（可结转以后年度）

填报附表：A105060；A105000

例外情况：

1）2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；

2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

赞助支出

政策概述：不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105000

捐赠支出

政策概述：企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

纳税调整：↑ 调增（可在三年内结转）

填报附表：A105070；A105000

例外情况：2019年1月1日-2025年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除；

不征税收入用于支出所形成的费用

政策概述：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105040；A105000

03

资产类调整项目

资产折旧摊销

政策概述：

1）企业在2018年1月1日至2023年12月31日，新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；

2）中小微企业在2022年1月1日-2022年12月31日期间，新购置的设备、器具单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除；

3）高新技术企业在2022年10月1日-2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

……

纳税调整：

1）由于税会差异，固定资产折旧享受税收优惠政策的： ↓ 调减

2）已享受税收优惠但会计处理仍扣除的：↑ 调增

填报附表：A105080；A105000

资产减值准备金

政策概述：未经核定的准备金支出计算应纳税所得额时不得扣除。

纳税调整：↑ 调增

填报附表：A105000

04

举个栗子

A企业从事电脑零配件生产销售，2022年度取得产品销售收入3500万元，符合不征税收入条件的专项用途财政性资金200万元（本年度未支出），减除成本、费用、税金等支出后，利润总额为120万元。

企业2022年成本费用中，包含税收滞纳金5万元，业务招待费170万元，广告宣传费600万元，符合条件的公益性捐赠支出20万元，计提减值准备金25万元。

按照相关规定，A公司2022年度企业所得税汇算清缴应纳税所得额需要进行以下调整：

因此：A企业当期纳税调整后所得=利润总额120万元-调减 金额（专项用途财政性资金200万元）+调增金额（税收滞纳金5万元+超过限额的业务招待费152.5万元+超过限额的广告宣传费75万元+超过限额的公益性捐赠支出5.6万元+计提准备金25万元）=183.1万元。