仓储土地使用税税收优惠政策

（一）法定免缴土地使用税的优惠

1. 国家机关、人民团体、军队自用的土地；

2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

【提示】 举行宗教仪式用地和宗教人员生活用地免税；供公共参观游览用地和管理单位的办公用地免税，但附设的影剧院、茶社、饮食部、照相馆等经营用地不免税。

4. 市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

5. 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

【提示】直接用于种植、养殖、饲养的专业用地免税；但农副产品加工场地和生活办公用地不免税。

6. 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免征城镇土地使用税 5年至 10 年；（自开自用）

7. 对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构和非营利性科研机构自用的土地，免征城镇土地使用税；（调整）

8. 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征城镇土地使用税。（调整）

【例题 1·单选题】某人民团体有 A、B两栋办公楼，A栋占地 3000平方米，B栋占地 1000 平方米。2007年3月31日至12月 31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米 15元，该团体 2007年应缴纳城镇土地使用税（B）元。（ 2008年）

A.3750

B.11250=1000×15×9÷12

C.12500

D.15000

【例题 2·单选题】某盐场 2008年度占地 200000平方米，其中办公楼占地 20000平方米，盐场内部绿化占地 50000平方米，盐场附属幼儿园占地 10000平方米，盐滩占地 120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位年税额每平方米 0.7元。该盐场 2008年应缴纳的城镇土地使用税为（B）元。（ 2009年）

A.14000

B.49000 =（ 200000-10000-120000）× 0.7

C.56000

D.140000

【特别提示 1】 不同拥有主体和不同使用主体条件下，无偿或有偿使用土地的征免城镇土地使用税规则：

【例题 1·单选题】下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的是（A）。（ 2020年）

A. 公园内茶社用地

B. 养殖业专业用地（免税）

C. 部队训练用地（免税）

D. 盐矿的盐井用地

【例题 2·单选题】下列土地中，免征城镇土地使用税的是（ ）。（ 2014年）

A. 营利性医疗机构自用的土地

B. 公园内附设照相馆使用的土地

C. 生产企业无偿使用海关部门的免税土地

D. 公安部门无偿使用铁路企业的应税土地

【答案】 D

【例题 3·单选题】 2019年年底某会计师事务所与政府机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼，占地面积 5000平方米，建筑面积 40000平方米，楼高10层，政府机关占用 7层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为 5元 /平方米，则该会计师事务所与政府机关 2020年共计应缴纳城镇土地使用税（A）。

A.7500 元=5000×（ 1-7/10）× 5

B.17500 元

C.25000 元

D.200000 元

【特别提示 2】 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

【特别提示 3】 到 2022年 12月 31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。但生活和办公区以及其他非直接用于大宗商品仓储的土地不适用该优惠政策。具体优惠见下表 ：

【特别提示 4】 在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税。（新增）

【特别提示 5】 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的土地，免征城镇土地使用税。

【特别提示 6】 对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统运营用地，免征城镇土地使用税。

注意 ： 城市公交站场、道路客运站场是经县以上（含）人民政府交通运输主管部门等批准建设的，为公众及旅客、运输经营者提供站务服务的场所。城市轨道交通系统运营用地含车站、运营控制中心、车辆基地以及线路用地。不包括 购物中心、商铺等商业设施用地；不包括旅游景区等单位内部为特定人群服务的轨道系统。

【例题·单选题】某物流企业 2021年拥有面积为 10000平方米的土地使用权，其中 9000平方米为大宗商品仓储设施占地，该设施 90%自用，10%出租；1000平方米为该企业管理服务设施占地。当地城镇土地使用税税额标准为每平方米12元，则该企业 2021年应缴纳的城镇土地使用税为（A）元。

A.66000=9000×12×50%+1000×12=54000+12000

B.71400

C.77200

D.80000

【答案】 A

【解析】 对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。

（二）省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的优惠

1. 个人所有的居住房屋及院落用地；

2. 房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；

3. 免税单位职工家属的宿舍用地；

4. 集体和个人办的各类学校、医院、托儿所和幼儿园用地。

【例题·多选题】下列土地中，属于法定免征城镇土地使用税的有（ ）。（ 2018年）

A. 个人所有的居住房屋用地

B. 免税单位无偿使用纳税单位的土地

C. 名胜古迹自用土地

D. 国家财政部门拨付事业经费的学校用地

【答案】 BCD

【解析】 选项 A：属于省、自治区、直辖市税务局确定的城镇土地使用税减免优惠，不是“法定免征”。

作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的：

一是税法条例中明确规定的法定税收优惠；

二是各省、自治区、直辖市税务局确定减免的税收优惠。在复习时既要把握税收优惠的具体规定，又要明确优惠规定属于哪个层次。