小微企业所得税优惠政策历史

近几年来，国家为支持小微企业发展出台了不少税收优惠政策，特别是《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税【2019】13号文件可以说是近几年来国家出台的力度最大、覆盖面最广的税收优惠政策。《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税【2019】13号文件规定："对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。"文件还规定："从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。"可以说，（财税【2019】13号文件的出台大大降低了小微企业所得税税负，为促进小微企业发展在税收政策上给予了极大的支持。实务中发现还是有不少小微企业由于对政策平时不关注，造成了既成事实又想修改数据享受小微企业所得税政策，给自己带来了不必要的税收风险。下面结合实务中部分企业在享受这一优惠政策过程中出现的问题，就小微企业在享受企业所得税优惠方面需要引起关注的三大问题结合实务案例解析谈几点思考。

一、小微企业从业人数限制问题

享受小微企业所得税优惠政策规定从业人数不得超过300人，超过了300人就不能视为小微企业了，因此作为小微企业来说，如果想享受小微企业所得税优惠政策，就必须把公司的从业人数控制在300人以下，尽量不要因为公司人员因为刚刚超过300人而无法享受小微企业的优惠政策。需要注意的是，这个从业人数不仅包括与企业建立劳动关系的职工人数，还包括企业接受劳务税收派遣用工人数。如果企业因为生产经营需要，确需增加人数，使从业人数超过300人，最好测算因为用工人数增加的企业所得税税负对公司净利润的影响程度大小，从做出科学选择。作为企业财务人员应将小微企业享受企业所得税优惠政策的人数限制问题告知人事部门及公司管理层，便于公司做好人力资源筹划工作。

二、小微企业资产总额限制问题

小微企业的资产总额由过去了工业企业3000万元，其他企业1000万元根据（财税【2019】13号文件规定统一提高到5000万元，大大提升了小微企业所得税优惠政策的覆盖面。以往实务中发现很多规模很小的企业由于受资产总额的限制无法享受小微企业所得税优惠政策。比如一家年营业收入不到两千万的小微商贸企业，可能实际员工就只有不到10人，但于由于大量的应收应付账款以及其他往来款很容易导致资产规模超过1000万元而无法享受小微企业优惠政策。目前资产扩大到5000万元以后，作为企业财务人员，也要注意关注资产规模的变化对是否能享受小微企业的问题，以及能否享受对企业所得税税负变化的影响，让公司管理层对这一问题做到心中有数，千万不要为了违法享受而随意修改资产负债表数据，带来不必要的税收风险。

三、小微企业的应纳税所得额限制问题

根据（财税【2019】13号文件规定，小微企业应纳税所得额在100万元以下的实际企业所得税率只有5%，小微企业所得税应纳税所得额在300万元以下的，100万元的部分实际企业所得税率仍然是5%，超过部分实际企业所得税率10%。这个优惠力度远远超过了现在的高新技术企业和科技型中小企业。实务中我们发现有极少数小微企业由于应纳税所得额刚刚超过了300万元，使公司的企业所得税税负大幅增加，而财务人员由于事先没有任何思想准备，有的采取违规更改财务数据的办法，使其违规享受小微企业优惠政策的问题。对小微企业应纳税所得额刚好跨过300万元门槛的小微企业来说，企业财务人员一定要结合企业生产经营需要进行科学合理的筹划。因为应纳税所得额不等于企业的会计利润，作为财务人员来讲，除了会计核算利润要准确规范外，还要在日常工作中关注企业的各类企业所得税税会差异和其他纳税调整事项，及时做好记录。及时准确预测企业年度应纳税所得额金额大小，并做好生产经营 活动的提早筹划，避免刚好跨过应纳税所得额300万元的门槛导致税负急剧增加的情况。

四、不同情况下超过小微企业所得税限制门槛案例税负比较分析

（一）年度应纳税所得额为100万元从业人数在限制门槛上下企业所得税税负比较分析

案例1：某公司2019年从业人数290人，资产总额4000万元，年度应纳税所得额100万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=100*25%*20%=5万元

案例2：某公司2019年从业人数310人，资产总额4000万元，年度应纳税所得额100万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司从业人数超过了300人，不符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=100*25%=25万元

比较：案例1与案例2比较，主要是由于从业人数的变化，同样是100万元的应纳税所得额，企业所得税应纳税额相差20万元。如果我们把应纳税所得额提高到100万元-300万元这个差距会更大。

（二）年度应纳税所得额为200万元资产总额在限制门槛上下企业所得税税负比较分析

案例3：某公司2019年从业人数290人，资产总额4000万元，年度应纳税所得额200万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=100*25%*20%+100*50%*20%=15万元

案例4：某公司2019年从业人数290人，资产总额5100万元，年度应纳税所得额200万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司资产总额超过了5000万元，不符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=200*25%=50万元

比较：案例3与案例4比较，主要是由于资产总额的变化，同样是200万元的应纳税所得额，企业所得税应纳税额相差35万元。如果我们把应纳税所得额提高到200万元-300万元这个差距会更大。

（三）年度应纳税所得额在300万元限制门槛上下企业所得税税负比较分析

案例5：某公司2019年从业人数290人，资产总额4000万元，年度应纳税所得额300万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=100*25%*20%+（300-100）*50%*20%=25万元

案例6：某公司2019年从业人数290人，资产总额4000万元，年度应纳税所得额301万元，无其他企业所得税优惠税率政策可以享受。

解析：该公司年度应纳税所得额超过了300万元，不符合小微企业所得税优惠条件，应纳企业所得税=301*25%=75.25万元

比较：案例5与案例6比较，主要是由于应纳税所得额的变化，仅仅因为相差1万元的应纳税所得额，企业所得税应纳税额相差50.25万元，这50万元对很多小微企业来说，是一笔不小的负担，对一些以前一直享受小微企业所得税优惠的企业老板来讲，可能很多企业老板都没有这个心理准备，也没有这方面的纳税预算安排。作为财务人员，对应纳税所得税在小微企业门槛上下的变化要引起关注，及时做好生产经营活动的适当筹划，避免增加不必要的税收负担。