营业账簿印花税最新优惠政策

自2022年7月1日《中华人民共和国印花税法》施行后，印花税申报也发生了重大变化！

其中明确：营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，而按年计征的，应以年度为纳税期限，在年度终了后15日内申报缴纳营业账簿印花税。

此前，财小加整理部分印花税申报的要点，为了帮助各位财务同事顺利完成工作，财小加再次提醒：千万别这样申报！

01

营业账簿印花税，申报期到了

根据《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》第一条第三款规定：

应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。按年计征的，应以年度为纳税期限，在年度终了后15日内申报缴纳营业账簿印花税。

也就意味着，2023年1月，按年计征的营业账簿印花税也该申报缴纳了！

1. 营业账簿印花税的计税依据是什么？

根据《中华人民共和国印花税法》第五条第三款规定：应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。

2. 营业账簿印花税的税率是多少？

实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五。

注意新旧变化：2022年7月1日印花税法施行后，《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）明确的“自2018年自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税”也已同步废止！

3. 营业账簿印花税如何计算缴纳？

根据《中华人民共和国印花税法》第十一条规定：已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

02

营业账簿印花税，千万别这样申报

实务中，有些财务同事可能对政策理解有误，认为：只要是实收资本和资本公积合计金额比上年增加了，就要申报缴纳营业账簿印花税，且习惯在年中增资时按次申报缴纳……这样的想法是错误的，可能导致多交冤枉税！

财小加提醒，把握以下两个要点：

• 营业账簿印花税是“以年度记载”为单位进行计算缴纳的，即一般情况下，应按照当年年末（12月31日）比年初（1月1日）账载实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的部分计算缴纳。

• 要理解“比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的”表述中“已缴纳”的概念，切记不是比“上年度”增加，而是比“已缴纳”增加！

下面举例说明：

假设：财加公司2021年成立时账载实收资本500万元，申报缴纳了资金账簿印花税1250元（公司资本公积一直无变化，且不考虑其他减免因素），2022年减资，年末实收资本账载金额为380万元；2023年增资，年末实收资本账载金额为450万元；2024年增资，年末实收资本账载金额为560万元；2025年增资，年末实收资本账载金额为630万元，那么——

1. 2022年和2023年印花税如何计缴？

很多人错误地认为：2023年实收资本、资本公积合计金额比2022年增加，就应该按照“450-380=70”中那增加的70万元计算缴纳2023年度营业账簿印花税。

但其实这种分析思路是错误的！应及时纠正，避免多缴税款！

实际上，由于2022年、2023年财加公司年度实收资本、资本公积合计金额均未超过已经缴纳印花税的2021年实收资本、资本公积合计金额500万元，因此：

2022年、2023年均无需再缴纳营业账簿印花税。

2. 2024年印花税如何计缴？

同样的，由于2024年实收资本、资本公积合计金额（560万）比已经缴纳印花税的2021年实收资本、资本公积合计金额（500万）增加了60万元，因此：

应于2025年1月15日之前，缴纳营业账簿印花税 = 60万 × 0.025% = 150元

3. 2025年印花税如何计缴？

由于2025年实收资本、资本公积合计金额比（上述）已缴纳印花税的2024年实收资本、资本公积合计金额增加了630-560=70万元，因此：

应于2026年1月15日之前，缴纳营业账簿印花税 = 70万 × 0.025% = 175元。

03

营业账簿印花税，五大重要提醒

除此以外，申报时这些事项也应注意：

01 申报前，需进行营业账簿印花税按年认定。

02 2022年7月1日后，曾按次、按季申报并缴纳营业账簿印花税的，需在主管税务机关指导下重新规范税费种认定。

按次申报的，从2022年7月1日以后进行营业账簿印花税“按年”的税费种认定；

按季申报的，从最近一次按季申报的当月重新规范认定（如，最近一次是10月按季申报了7-9月的营业账簿印花税，则需从2022年10月起进行营业账簿印花税“按年”的税费种认定，认定期起为2022-10-01）

03 2022年度内已按次或按季申报并缴纳过营业账簿印花税的纳税人，在2022年7月1日以后认定了按年计征的营业账簿印花税税种的：

2023年1月征期内申报营业账簿印花税时，应从计税依据中扣除已按次或按季申报过的营业账簿印花税，按照差额填报计税依据申报缴纳营业账簿印花税。

04 凡认定按年计征营业账簿印花税的纳税人，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额未增加的：

需要在年度终了之后15日内进行“零申报”。零申报时，应税凭证书立日期可以填写税款所属期止的时间，即12月31日。

05 2022年7月1日以后新开办企业，营业账簿印花税应在2023年1月征期内全额申报缴纳。

04

营业账簿印花税，申报操作指南

以天津市电子税务局为例：

1. 税种认定是前提：营业账簿印花税申报应以在主管税务机关进行按年计征的营业账簿印花税税种认定为前提，否则电子税务局端不能进行申报。

可通过【我的信息】—【纳税人信息】—【税（费）种认定信息】功能，查询具体的税（费）种认定信息（如未认定按年计征的营业账簿印花税，需到主管税务机关进行税种认定）。

2. 确认税（费）种认定信息后，点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【财产和行为税】—【财产和行为税申报（印花税）】。

3. 在左边显示对应录入税种信息情况（首次进入税种列表页面系统会弹出提示框），阅读完提示信息后点击【确定】，关闭提示框。系统展示印花税税种列表页面。

注意：申报2022年营业账簿时，对应申报月份应该是2023年1月。

4. 点击【采集并申报】按钮，进入税源采集页面。

注意：如果在税源采集页面没有显示需要采集的“营业账簿”税源，需要手工修改一下【税款所属期起】和【税款所属期止】分别为 2022-1-1 和 2022-12-31。再次点击【提取认定信息】按钮，系统会自动将营业账簿相关税源信息带入报表中。

5. 填写相关数据信息后，点击【保存并确认】，系统校验成功并给出提示信息，点击【确定】后进入税源申报页面。在申报页面可以看到已采集的“营业账簿”的税源信息。

6. 确认无误后，点击【提交申报】，系统校验通过后返回申报结果。如果有税款，系统会给出缴款链接。

……篇幅原因，更多相关财税干货内容，关注财加教育，后续将持续为您放送！