差额计算增值税例题

增值税—按差额确定销售额的情形

一 、金融商品转让

销售额=卖出价-买入价

【提示】转让出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

【重点提醒】

①金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

②部分经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收为应收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定交纳增值税。

③单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，买入价的确定：

第一，上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

第二，公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行的发行价为买入价。

第三，因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

二 、经纪代理服务

销售额=（全部价款+价外费用）-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

三 、融资租赁和融资性售后回租业务

①融资租赁（直租）——销售额=（全部价款+价外费用）-[支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息+车辆购置税]

②融资性售后回租（回租）——销售额=[全部价款+价外费用（不含本金）]-[对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息]

③试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务可选择以下方法之一计算销售额：

第一，销售额=（全部价款+价外费用）-[向承租方收取的价款本金+对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息]

【提示】试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

第二，销售额=（全部价款+价外费用）-[对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息]

四 、航空运输企业——销售额中不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

五 、客运场站服务

计税销售额==（全部价款+价外费用）--支付给承运方的运费

【提示】从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

六 、旅游服务

销售额=（全部价款+价外费用）-向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费

【提示】向购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

七 、适用简易计税方法提供建筑服务——

销售额=（全部价款+价外费用）-支付给分包方的分包款

八、房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

销售额=（全部价款+价外费用）-受让土地时向政府部门支付的土地价款

向政府部门支付的土地价款，包括征地和拆迁补偿费、土地前期开发费和土地出让收益。

房地产开发企业支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。须同时符合下列条件：

①房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；

②政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；

③项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的补偿费也允许在计算销售额扣除。但应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费的凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

【提示】差额计税时扣除项目的凭据：

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

①支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

②支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

③缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

④扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

⑤国家税务总局规定的其他凭证。

【例题·多选题】下列应税行为中，可以适用差额计征增值税的有（ ）。

A.客运场站服务

B.金融商品转让

C.旅游服务

D.货物运输服务

【答案】ABC

【解析】选项D适用全额计征增值税。

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