增值税退税处理办法

本报记者 康晓博 佟海艳 贺艳 通讯员 刘书怡

编者按 2022年的《政府工作报告》提出，实施新的组合式税费支持政策，预计全年退税减税约2.5万亿元，其中留抵退税约1.5万亿元，退税资金全部直达企业。对于相关企业来说，要想合规享受属于自己的那份退税“大餐”，首先需要搞懂相关的具体政策规定。

3月25日，本报发起了一项专门针对大规模留抵退税的问卷调查（以下简称“问卷调查”），涵盖1439名受调对象（小微企业或个体工商户占比77.48%，中型企业占比19.67%，大型企业占比2.85%）。结合问卷调查和记者采访的情况看，企业对退税政策内容、退税额计算公式和最佳优惠方案选择关注度高。对此，有关专家提醒企业，要及时、合规地享受属于自己的那份退税“大餐”，关键是要按照政策规定的方法和步骤，准确拧开退税管道上的“阀门”。

记住“数字口诀”，抓住政策重点

49.76%

问卷调查显示，49.76%的受调对象关心是否符合退税条件。还有的关心如何高效地学习和掌握大规模留抵退税政策。

国家税务总局辽宁省税务局货物和劳务税处副处长谭润森说，留抵税额的形成与增值税税制设计有关。增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额，而当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额就会形成留抵税额。从实践看，企业之所以出现进项税额大于销项税额，形成留抵税额，与其自身的生产经营活动有着直接的关系。例如，当企业大量采购原材料或设备而同期销售额较少，就可能出现留抵税额。

今年3月21日，财政部、税务总局发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号，以下简称“14号公告”），明确了增值税期末留抵退税政策的具体内容。重庆市税务局货物和劳务税处副处长包刚表示，只要纳税人记住几个“数字口诀”，就有助于从总体上把握政策的要点。

——理解优惠内容，牢记“1+1”，即“存量留抵税额+增量留抵税额”，也就是既向纳税人一次性退还存量留抵税额，又按月退还增量留抵税额。

——确定适用对象，牢记“1+6”。“1”指小微企业这一类企业；“6”指制造业，科学研究和技术服务业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，软件和信息技术服务业，生态保护和环境治理业，交通运输、仓储和邮政业这6大行业企业。也就是说，只要属于小微企业或6大行业，满足14号公告规定的前提条件，企业就可以适用该政策。

——判定留抵税额，牢记“2019年3月31日”这个关键日期。在判断存量留抵税额时，将当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额这一基数进行对比，哪个数额低哪个就是存量留抵税额。如果纳税人获得了一次性存量留抵退税，则存量留抵税额为0。例如，某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

在判断增量留抵税额时，纳税人需要用当期期末留抵税额减去2019年3月31日的基数，增加的数额就是增量留抵税额。如果纳税人获得了一次性存量留抵退税，那么当期期末留抵税额就是增量留抵税额。例如，某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。

——判定适用条件，牢记“4+4”。前一个“4”指14号公告的所有适用对象均须同时满足4个前提条件，即纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

后一个“4”指纳税人应准确区分自身属于微型企业、小型企业、中型企业、大型企业这4类中的哪一类，因为不同类型企业申请一次性退还存量留抵税额的起始时间不一样。微型企业可以自2022年4月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；小型企业可以自2022年5月纳税申报期起进行申请；中型企业可以自2022年7月纳税申报期起进行申请；大型企业可以自2022年10月纳税申报期起进行申请。纳税人应仔细对照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标，确定自身属于哪类企业。

理解计算公式，准确计算退税额

40.38%

问卷调查显示，40.38%的受调对象关心怎样具体计算允许退还的留抵税额。

根据14号公告，允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%；允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%。“只要准确理解了14号公告给出的计算公式，特别是把握好进项构成比例这个关键，允许退还的留抵退税额很好计算。”朝阳市税务局货物和劳务税科副科长杨静说。

杨静表示，企业的进项税额构成一般既包括真正负担的税额，又包括一部分计算抵扣的税额，如根据农产品收购发票、农产品销售发票计算抵扣的税额，而计算抵扣的这部分税额实际上并没有在上一链条中缴过，因此需要计算企业真正负担的税额占全部已抵扣进项税额的比例，也即进项构成比例，这样才能确保征扣一致。

根据14号公告，在计算进项构成比例时，分子部分只包括4类凭证所注明的增值税额，即2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票和税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额。分母部分除了上述4类凭证注明的增值税额外，企业可能还有以下凭证注明的增值税额：农产品收购发票或销售发票，购进国内旅客运输服务取得的电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单等。

实务中，企业按照政策规定时间条件收集、统计好分子、分母部分后，用分子除以分母，就可以得出进项构成比例；然后再根据自身的存量或增量留抵税额，相应地乘以进项构成比例，就可以计算出允许退还的存量或增量留抵税额。根据《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号）规定，纳税人在计算进项构成比例时，相应期间内发生的进项税额转出部分无需扣减，这无疑为纳税人减轻了计算负担。

举例来说，某制造业纳税人2019年4月—2022年3月取得的进项税额中，增值税专用发票注明税额500万元，道路通行费电子普通发票注明税额100万元，海关进口增值税专用缴款书注明税额200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2021年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税额转出处理。该纳税人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例为（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、分母中均无需扣减。假设该纳税人存量留抵税额为10万元，增量留抵税额为2万元，则其允许退还的存量留抵税额为10×80%×100%=8（万元）；允许退还的增量留抵税额为2×80%×100%=1.6（万元）。

分析政策实质，选择最佳方案

37.11%

问卷调查显示，37.11%的受调对象关心该选择享受留抵退税政策，还是享受即征即退、先征后返（退）政策。

根据规定，留抵退税政策与增值税即征即退、先征后返（退）政策是“互斥”的，只能“二选一”，一些纳税人很关心如何作出更好地选择。采访中，多位专家告诉记者，纳税人有必要充分理解这两类政策作用的本质，结合自身业务经营实际情况进行测算比较和统筹考量，进而作出最佳选择。

“虽然都是税收利好政策，但两类政策的本质是不一样的。”北京智方圆税务师事务所有限公司董事长王冬生表示，留抵退税是向纳税人退还待抵扣的税额，并非减税，纳税人相应的应纳税额并没有减少，某种程度上可以理解为一种“无息贷款”，可以帮助其改善现金流，补充资金实力。即征即退、先征后返（退）政策则可以帮助纳税人减轻税收负担，比如符合条件的企业销售其自行开发的软件产品，按13%税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，就为企业降低了税负。因此，纳税人应在充分理解这两类政策不同作用的基础上，结合自身实际业务特点，权衡补充资金实力和减轻税收负担究竟哪一种对企业发展最有利，然后再进行选择。

上海德勤税务师事务所北京分所税务总监张如建议，纳税人在具体进行选择决策时，有必要对企业当前的资金情况，业务规划安排，可享受留抵退税的额度，可享受即征即退或先征后返（退）优惠的额度等多方面因素进行综合考量，同时要把目光放长远，结合历史经营情况对未来一段时间的业务经营趋势及可享优惠的额度进行预测，从而找到有助于促进企业长远发展的较优方案。

例如，某从事环保业务的企业F公司，同时符合享受留抵退税政策和资源综合利用即征即退政策的条件，该公司经营较为稳健。F公司财税人员测算发现，企业目前的资金周转压力较小，近期也没有大规模投资计划，如果选择享受留抵退税政策，退税的规模较小。按照企业过去几年的业务发展情况，预计未来3年内业绩将持续增长，可享受即征即退优惠额度将增大。基于此，F公司认为享受即征即退政策、减轻税收负担更有助于企业发展，因而作出了放弃享受留抵退税，将留抵税额结转下期继续抵扣的决定。

本文刊发于《中国税务报》2022年4月8日B1版。

原标题：

精准拧开“阀门”，退税资金直达

有关专家提醒企业，抓住政策重点、理解退税额计算公式、选择最佳优惠方案

来源：中国税务报

责任编辑：于燕 宋淑娟 (010)61930016