增值税增值率下降的原因

建筑企业在增值税率下降的大好政策下，建筑企业反而愁眉不展！建筑企业在增值税税率下降，愁眉不展的建筑企业特指建筑企业中的增值税一般纳税人！这样的言论可不是空穴来风，在现实工作真实存在。

建筑企业中的小规模纳税人，由于征收率3%没有变化，同时增值税应纳税额的计征办法决定了其直接影响。因此，本文所述建筑企业特指一般纳税人建筑企业！

1 建筑企业增值税率从10%下降到9%，愁苦的主要原因是什么？

建筑企业增值税率从10%下降到9%，税率下降了，但增值税实际税负反而增加了。这才是建筑企业愁苦的根本原因！

2 建筑企业增值税实际税负的变化

1、增值税应纳税额=销项税额-进项税额；

通俗的理解，建筑企业增值税应纳税额受到销项税额和进项税额双重因素的影响！且单一因素不能完全控制和决定增值税应纳税额。2019年最新增值税改革，税率下降，对于增值税销项税额和进项税额均有影响！

2、建筑企业的销项税额

增值税税率下降，销项税额确实下降了。

设降税率前的增值税销项税额为Q1，降税率后的增值税销项税额为Q2，不含税销售额不变的情况下销售额为S。

销项税额分别为：

• Q1=S*10%
• Q2=S*9%

因为S*10%>S*9%，所以降税率前的增值税销项税额Q1>降税率后的增值税销项税额为Q2。即税率降低了，销项税额也降低了！

建筑企业销项税额降低了多少呢？

销项税额降低幅度=Q1-Q2=S*10%-S*9%=S*（10%-9%）=S*1%

也就是，增值税税率下降，销项税额下降了销售额的1%！

3、建筑企业的进项税额

建筑企业进项税额主要有2部分组成，这是因为建筑企业成本费用的主要构成决定的。一是购买的原材料辅料，增值税税率从16%下降到13%；二是外包的劳务费，增值税税率从10%下降到9%，现实工作中由于劳务占比小，取得增值税专用发票不易，亦或者从小规模纳税人处取得的是3%的专票征收率不变。本中重点以原材料进项税额的变化为例：

设降税率前的增值税进项税额为R1，降税率后的增值税进项税额为R2，不含税采购价款不变的情况下销售额为B。

进项税额分别为：

• R1=B*16%
• R2=B*13%

因为B*16%>B*13%，所以降税率前的增值税进项税额R1>降税率后的增值税进项税额R2。即增值税税率降低了，进项税额也降低了！

建筑企业进项税额降低了多少呢？

进项税额降低幅度=R1-R2=B*16%-B*13%=B*（16%-13%）=B*3%

也就是，增值税税率下降，进项税额下降了采购价款的3%！

4、降税率后的增值税应纳税额

因为：增值税应纳税额=销项税额-进项税额=（S*10%-S*1%）-（B*16%-B*3%）；

且，S*10%和B*16%是老税率计算出的销项税额和进项税额。

所以：税率下降后的增值税应纳税额=（原销项税额-S*1%）-（原进项税额-B*3%）

S和B是什么关系？

建筑企业S和B之间的关系，按照行业毛利率和原材料在成本中的占比等因素，B=S*60%——90%，我们将B带入公式：

税率下降后的增值税应纳税额=（原销项税额-S*1%）-（原进项税额-S*60%*3%）=（原销项税额-S*1%）-（原进项税额-S*1.8%）=（原销项税-原进项税额）-S*1%+S*1.8%=原增值税应纳税额+S*0.8%

原销项税额下降1%的同时，抵扣增值税的进项税额却下降了1.8%，造成增值税不降反增了！

如果将B=S*90%带入公式，增值税应纳税额增加的幅度高达1.7%！

3 综述

本文分析增值税税率下降给建筑企业增值税应纳税额造成的影响，仅考虑了增值税税率单一因素变化。原材料占建筑企业成本费用的比重只能作为参考，建筑企业以自身的实际数据为准！

建筑企业在增值税税率下降的大好形势下，反而愁苦，纠其原因就是增值税应纳税额没有下降反而增加了。无论实际情况，还是用理论计算得出的增值税应纳税额均为增加，增值税税负相较降税率之前负担增加！

当16%（13%）进项税额在总的进项税额中占比超过33%时，税率下降反而增加建筑企业的实际税负！当16%（13%）进项税额小于或者等于33%时，进项税额的变化对于建筑企业没有影响或者偏向积极！现实工作中，建筑企业购买原材料的比重一般超过60%，因此本次税改降低税率，整体对于建筑企业偏负面！