【注会税法学习日记】企业增值税纳税筹划方法（一）

增值税作为一种价外税，存在于生产经营各个方面。国家密集的优惠政策，给企业增添了信心。同时不同行业的老板都对增值税的筹划充满了想象。在此阳歌针对自己在注会开始学习税法的过程中，输入归纳一些增值税有关的筹划方法分享与君。

选择一般纳税人还是小规模纳税人的增值税筹划方案

根据税法的规定，我国将增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人采用凭增值税专用发票（特殊情形可用其他发票）的抵扣制度。其对会计核算要求较高。由于很多企业的经营模式的不同，取得增值税进项税票较困难，因此按照现行13%或9%的增值税率纳税其增值税负较高。所以企业在开办时应当对增值税纳税人身份进行考量。

企业可以采用以下标准来筹划一般纳税人和小规模纳税人之间增值税税收负担。

1.增值率法：

就是用增值额占不含税销售额的比例来判断。设不含税销售额A，不含税购金额B，增值率C.

如果是一般纳税人其应按税额为(A-B)*13%=A*C*13%,若果是小规模纳税人，应纳税额为A*3%。令二者相等，则有A*C*13%=A*3%

解得C=23.08%

也就是说，当增值率为23.08%时，企业无论采用一般纳税人还是小规模纳税人增值税附相等，当增值率小于23.08%，一般纳税人税负小于小规模纳税人，当增值率大于23.08%，企业作为一般纳税人的增值税负大于小规模纳税人的增值税负。

另外企业如果增值税率使用9%的也可以比照上面计算。

2.购货额占销售额比重法：

设购货额占销售比重为X

则有(A-AX)*13%=A*3%

解得X=76.92%

也就是说当企业购货额占销售额的比重为76.92%时，两种类型的增值税负相当，比重大于76.92%，一般纳税人的负担轻，比重小于76.92%时，一般纳税人的负担重于小规模纳税人。

因此企业在设立或选择转为小规模纳税人时，可以先计算一下二者的税负，比较进项与销售的比重来决定。

巧选供应商类型，降低增值税负担

增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响自身的增值税负担，而且会影响采购他们产品的企业增值税负担，因为一般纳税人可开具专用发票进行抵扣而小规模处取得普票不能抵扣。但增值税一般纳税人处采购的货物有可能价格较高，因此是否选择从小规模纳税人处购货，也可以进行策划。

假设取得普通发票的单价A，取得13%的专票的单价B，因为专用发票可以抵扣b/1.13*13%的进项税额以及12%的城建教育附加，

那么B-B/1.13*13%*(1+12%)=A

B=1.148A

也就是说如果从增值税一般纳税人处进价是小规模纳税人的单价的1.148倍，那么二者税负是相等的，如果高于1.148倍，那么小规模纳税人处购进货物税负较轻。

另外税率9%和6%的也可以比照计算。

兼营销售的纳税筹划

根据增值税暂行条例第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算的从高适用税率。

如某钢厂是一般纳税人，某月销售钢材取得含税销售额2000万元税率13%，同时又经营农机税率9%，取得含税收入200万元

如果未分别核算，钢厂应缴纳增值税（2000+200）/1.13*13%=253.10万元

如果分别核算钢厂应缴纳增值税为2000/1.13*13%+200/1.09*9%=230.09+16.51=246.60万元

分别核算比未分别核算减少应交增值税253.1-246.60=6.50万元,。

实物折扣变成价格折扣

根据增值税法的有关规定，纳税人若果采用折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明可按折扣后的销售额征收增值税。但该政策不适用实物折扣。如果销售者将资产或货物用于实物折扣，该实物应视同销售货物计征增值税。因此可选择价格折扣方式，尽量不采用实物折扣。

如某企业销售一批商品共1万件，不含税单价100元，采用实物折扣，每100件赠送10件商品，实际赠送1000件。

按照实物折扣企业收取款项1万*100=100万元，收取增值税销项税额100*13%=13万元，需要自己承担销项税额1000*100*13%=13000元。

如果按照价格折扣，即出售1.1万件，总额110万元，打折后价格100万元，企业可以收取100万元的价款，同时收取销项税额13万元，不用自己负担1.3万赠送部分的增值税。