一、”利改税“背景下的增值税

1.追逐全球增值税开征的热潮和适应经济体制改革

上世纪80年代，无论从税收规模还是开征国家来看，增值税都已经成为全球最主要商品税，并且为适应改革开放的浪潮，中国税制必须要做出大幅调整，先将原来的国企利润上缴改为所得税形式上交国家，再将国企应上交给国家的财政收入划分为11个税种向国家交税，这11个税种中就包含增值税在内。

第一步，对国营大中型企业实行税利并存，也就是在企业的利润中先征收一定比例的所得税，对税后的利润采取多种形式在国家和企业之间进行合理分配；第二步，则是在价格体系基本趋于合理的基础上，将国营企业应当上交国家财政的收入“分税种”向国家缴税，由之前的“税利并存”逐步过渡到“以税代利”。

”利改税“前后税收收入的变化只能用突飞猛进形容！

数据来源：国家统计局

2.上升为主体税种满足财政需要

尽管83年税改让”所得税“出尽风头，但是伴随着”利改税“的春风使增值税遍布全国大地。刚开始只对几种产品课征，在税收中影响力不大，但随后的几年里，税目不断扩大，增值税在94年分税制改革前逐步确立为主体税种，成为财政收入的主力军。

而在1985年至1993年期间，受对国营企业新增利润征收所得税、取消调节税、实行税后还贷、降低所得税税率等因素影响，又出现了流转税占比逐步提高、所得税占比逐步下降的情况。产品税、增值税和营业税的收入占比从1985年的47%增加到1993年的68%，企业所得税、个人所得税的收入占比则由34%降低到17%。

工商税逐年增长，其中工商税包含增值税、消费税、营业税等，增值税又占据工商税收半壁江山，而所得税近十年发展止步不前。

数据来源：国家统计局

虽然增值税发展迅猛，但是产生与营业税征收有重叠、征收不普遍等问题，增值税的作用也没有完全显现，距离全行业抵扣链条贯通还有很长一段距离要走。

二、”分税制“下的增值税

1.解决中央财政困难，增强中央统治力

”利改税“在改革开放的加持下使税收收入翻了好几番，但是中央与地方的财权事权矛盾却显现，中央没钱但是开销大，找地方要钱还要看地方脸色。于是利用”分税制“将”富有“的地方重要财源增值税的75%放到中央的口袋中，这样中央有钱后对地方讲话腰板就硬了。

由于我国市场经济体制刚刚确立，原有的财政体制使中央财力匮乏，不能实施必要的宏观调控，在当时的情况下，我国的“分税制”选择了中央财权相对集中、财力相对分散的集权式模式。1993年12月15日，国务院发布了《关于实行分税制财政管理体制的决定》，并于1994年1月1日起实行。

如图，93年前中央财政年年亏空，而地方基本收支平衡，而94年后中央年年有上千亿盈余，地方亏空却越来越大。地方缺钱用那就只能可怜兮兮的找中央调度下，这样看来所谓的宏观调控不过就是中央对地方的掌控力增强了。

数据来源：国家统计局

2.抑制投资和消费双膨胀

为了缓解93、94年的高膨胀，运用分税制改革，强化了增值税、消费税的调控作用，合理压缩财政支出，并通过发行国债等财政政策，引导社会资金流向。而当时采用的是生产型增值税——即企业外购的固定资产中所含的进项税额不得抵扣，这样可以抑制企业换购固定资产的热潮；并且以增值税为主体税种、消费税和营业税为补充的流转税制的设立使得企业税负增加，企业为了转嫁税负就用提价方式，使得物价上涨，这样也浇灭了消费者消费的热情。