三、计算题

(一)本题考查扶贫捐赠的增值税优惠政策以及购进货物、劳务或服务用于增值税免税项目的进项税抵扣政策

某消毒剂生产企业是增值税一般纳税人，生产销售消毒剂不含税单价统一为4万元/吨。

2021年3月发生下列业务:

(1)销售自产消毒剂60吨，取得不含增值税销售额240万元，将1吨自产消毒剂发放给职工用于家庭消毒。

(2)将6吨消毒剂直接捐赠给目标脱贫地区，取得接收函;将2吨消毒剂通过红十字会捐赠给养老院，取得捐赠专用票据。

【相关链接】扶贫货物捐赠（★★）

自2019年1月1日至2025年12月31日，对单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。政策执行期间内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用此政策。

(3)购买消毒剂生产材料，增值税专用发票注明金额100万元，税额13万元;购买一台消毒剂检测设备，增值税专用发票注明金额10万元，税额1.3万元。当期盘盈一台计量仪器，估价1万元。

【联想】盘盈固定资产

要求:根据上述资料，回答下列问题。

1.该企业业务(1)的增值税销项税额(C)万元。

A.31.2

B.31.52

C.31.72=240÷60×61×13%

D.31.92

2.该企业业务(2)的增值税销项税额(B)万元。

A.0

B.1.04=2×4×13%

C.1.56

D.2.60

【答案】B

【解析】直接捐赠目标脱贫地区的6吨消毒剂免征增值税;捐赠给养老院的2吨消毒剂，视同销售，按照同类价格计征增值税。销项税额=240÷60×2×13%=1.04(万元)。

3.该企业实际可抵扣增值税进项税额(A)万元。

A.13.17

B.13.45

C.14.30=13+1.3

D.14.43

【答案】A

【解析】检测设备可以全额抵扣进项税;生产材料按照征免税销售额比重计算可抵扣的进项税;盘盈的仪器与进项税抵扣无关。

由于销售单价一致，应税比重=(60+1+2)÷(60+1+2+6)×100%=91.30%

可抵扣进项税=13+13×91.30%=13.17(万元)。

4.该企业当期应纳增值税额(C)万元。

A.18.55

B.19.23

C.19.59=31.72+1.04-13.17

D.20.50

(四)

某食品加工厂(增值税一般纳税人)2022年5月发生下列业务:

(1)向农民收购大麦10吨，农产品收购发票上注明价款10万元，验收后送另一食品加工厂(增值税一般纳税人)加工膨化食品，支付加工费价税合计6.78万元，取得增值税专用发票。

(2)将三个月前向农业生产者直接收购的12吨玉米渣对外销售9吨，取得不含税销售额4.05万元，将1吨玉米渣无偿赠送给客户、2吨玉米渣捐赠给目标脱贫地区。

(3)生产夹心饼干销售，开具的增值税专用发票上注明销售额20万元，

(4)上月向农民收购的小米因仓库保管不善霉烂，账面成本2.62万元(含向一般纳税人支付的运费0.8万元)。进项税已抵扣。

(5)以价税合计金额30万元转让2014年3月购入的车库一座，取得时购置价款19.92 万元。

(6)修缮仓库，为修缮购进货物和设计服务，取得增值税专用发票注明的税额合计1.5万元。

其他相关资料:

①三个月前向农业生产者收购的12吨玉米渣，农产品收购发票显示支付的收购价款3.6万元、支付的运费取得一般纳税人开具的增值税专票，金额1.2万元，玉米渣及运费相关进项税额，已于三个月前抵扣:

②纳税人本月取得的扣税凭证符合税法规定且均在当月抵扣;

③纳税人对可选择简易计税的项目采用简易计税方法。

要求:根据上述资料，回答下列问题。

1.该厂当期转出的增值税进项税额为(B)万元。

A.0.24

B.0.32=(3.6×9%+1.2×9%)÷1.2×2+（2.62-0.8）÷(1-9%)×9%+0.8×9%

C.0.44

D.0.68

【答案】B

【解析】①捐赠目标脱贫地区的玉米渣免征增值税，相关的进项税不得抵扣，已抵扣的进项税需要作进项税额转出=(3.6×9%+1.2×9%)÷1.2×2=0.07(万元)

②小米因管理不善霉烂作进项税额转出时，注意将农产品账面成本还原成计算进项税时的基数。该厂因管理不善损失而转出的进项税额=(2.62-0.8)÷(1-9%)×9%+0.8×9%=0.18+0.07=0.25(万元)

注意:考生应仔细读题看条件，把握好进项税额转出的各种方法。这两笔进项税转出的计算方法不同，认真把握还原计算转出法。

小米按照计算抵扣进项税后的数据还原成买价再计算进项税额转出，由于只是购入没有领用于生产或委托加工基本税率货物，还原转出时使用9%的扣除率。

增值税是价外税，运费成本是抵扣增值税后的账面数据，使用直接计算转出法。

该厂共转出进项税=0.07+0.25=0.32(万元)。

2.该厂当期可以抵扣的进项税额为(D)万元。

A.2.66

B.2.76

C.2.86

D.2.96=10×10%+6.78÷(1+13%)×13%+1.5

【答案】D

【解析】业务(1)收购大麦可以抵扣的进项税=10×(9%+1%)=1(万元)

膨化食品属于13%税率的货物，计算抵扣进项税的扣除率为(9%+1%)。

加工费可以抵扣的进项税=6.78÷(1+13%)×13%=0.78(万元)

业务(6)修缮仓库可抵扣进项税1.5万元。

当期可以抵扣的进项税=1+0.78+1.5-0.32=2.96(万元)。

3.该厂当期的增值税销项税额为(A）万元。

A.3.01

B.3.83

C.4.66

D.5.49

【答案】A

【解析】销售和视同销售玉米渣的销项税=4.05÷9×(9+1)×9%=0.41(万元)

销售夹心饼干的销项税=20×13%=2.6(万元)

销项税额合计=0.41+2.6=3.01(万元)。

4.该厂当期应缴纳的增值税税额为(A)万元。

A.0.53

B. 2.28

C. 2.53

D.3.19

【答案】A

【解析】转让营改增前取得的车库应缴纳的增值税税额=(30-19.92)÷(1+5%)×5%=0.48(万元)

该食品加工厂当期应纳增值税税额=3.01-2.96+0.48=0.53(万元)。

(六)

位于甲市的一家餐饮企业是增值税一般纳税人，享受生活性服务业纳税人加计抵减政策。

2022年5月发生下列业务;

(1)进口一批西餐调料，该企业按照海关填发的税款缴款书缴纳了进口环节增值税1.35万元。

(2)购入一批罐头，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，注明金额20万元，80%用于企业经营，20%用于职工集体福利。

(3)从蔬菜批发市场购进肉、蛋、蔬菜，取得增值税普通发票，金额合计40万元。

(4)该企业当月取得现场餐饮收入含增值税金额127.2万元;现场制作食品外卖和送餐，取得含税金额26.5万元。

(5)该企业将一间位于乙市的“营改增”后自建的门面房出租给其他企业使用.收取含税租金21.8万元。

1.该企业当期实际可从销项税额中抵扣的进项税额为(C)万元。

A.2.08

B.3.21

C.3.43=20×13%×80%+1.35

D.3.95

【答案】C

【解析】该企业当期实际可从销项税额中抵扣的进项税额=20×13%×80%+1.35=2.08+1.35=3.43(万元)。

2.该企业业务(5)在乙市预缴的增值税为(B)万元。

A.0.4

B.0.6=21.8÷（1+9%）×3%

C.0.63

D.1

【答案】B

【解析】该企业业务(5)在乙市预缴的增值税=21.8÷(1+9%)×3%=0.6(万元)。

提示：

（1）一般纳税人可以选择简易计税的情形，主要指一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产或房地产开发企业（一般纳税人）出租2016年4月30日自行开发的老项目。

（2）其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过15万元的，可享受小规模纳税人免征增值税优惠政策。

（3）个体工商户出租住房同样适用于减按1.5%征收的规定，与自然人不同的是，个体工商异地出租不动产，需向不动产所在地主管税务机关预缴税款。

（4）纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

（5）纳税人向不动产所在地主管税务机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

3.该企业业务(4)和业务(5)增值税的销项税合计为(C)万元。

A.9

B.9.83

C.10.5=21.8÷（1+9%）×9%+（127.2+26.5）÷（1+6%）×6%

D.11.19

【答案】C

【解析】业务(4)当期增值税的销项税=(1272+265)÷(1+6%)×6%=8.7(万元)

业务(5)当期增值税的销项税=21.8÷(1+9%)×9%=1.8(万元)

销项税额合计=8.7+1.8=10.5(万元)。

4.该企业当期在甲市应纳增值税(C)万元。

A.6.13

B.6.02

C.5.96=10.5-3.95

D.5.36

【答案】C

【解析】注意加计抵减政策的运用。

该企业当期在甲市应纳的增值税=10.5-3.43-06-3.43×15%=5.96(万元)。