浅谈增值税税收筹划

前两天一篇文章谈到了财务手续费一定要到银行开具专票的问题。然后很多人咨询到了一般纳税人想降低增值税的税负，一般纳税人增值税的税筹确实是个难点，但是还是有一些小办法，今天就专门来探讨几个办法。

先来说几个不通用的办法，这几个办法仅对小部分企业有用

1、折扣发票（有争议）

很多企业不重视发票的开具，尤其是涉及赠送较多的企业。比如给某企业提供了一项服务，消耗了一批辅料。很多企业选择仅开具服务发票，对于一些辅料则选择零价出库，相当于赠送，视同销售补缴销项税。

会计上规定：采用折扣销售方式，销售额和折扣额在同一张发票上体现的情况下，则以销售额扣除折扣后的余额作为计税金额；销售额和折扣额不在同一张发票上体现的情况下，折扣额一律不得从销售额中扣除。

那么我们就可以考虑在开票的时候除了开具服务费，可以在票面上将辅料开具出来并采用折扣的方式开具。这样由于辅料在发票上予以体现，就可以按照票面计算销项税，而不需要视同销售。

2、兼营（现在很少见混合的）

很多企业经营时某些业务混合了不同税率的商品劳务或者服务，税法对于此类混合打包业务遵循的是从高税率的标准。这时候就需要对该类业务考虑下是否属于兼营，分开开具发票，这就可以分别纳税。

3、选择入驻税收优惠政策的园区（不是很现实的办法）

入驻税收优惠政策园区，在园区成立有限公司，增值税和企业所得税可以享受30%-70%的扶持奖励。这也能够为企业减轻的增值税，同时也能为企业减轻企业所得税。另外也可以成立个人独资企业，享受核定征收政策，核定后个税税率0.5%-2.1%。

再来说几个通用的办法，这几个办法程度有限，但是积少成多

1、供应商准入及比价制度

很多财务人员反映采购进项发票很少，大部分是因为业务人员习惯从个体户或者小规模采购。那么财务是否考虑过一个开普票或者开3个点（今年是1个点）的专票成本真的比一个开13%专票的低呢。

简单来说就是采购同样的货，个体户或者小规模报价30万，提供普票，那么入库成本就是30万。另一个一般纳税人报价33万，看似高3万，但是开13%的专票，成本就是33万/（1+13%）=29.20万，反而更低。

同理，开具3%的专票和开具13%的专票也会产生这种问题。

业务人员对于成本的计算很模糊，经常用含税价进行比较。这就导致很容易在成本上吃亏。归根结底就是供应商准入和比价制度的不完善。建立合理的准入和比价制度，可以有效地规避这种情况。

2、可以抵扣的普通发票。（很多企业容易忽视）

常见的有通行费电子发票，过桥过闸费发票、国内旅客运输发票

根据国家税务总局公告2019年第31号、财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号

文规定，以上票据可以抵扣，还必须同时满足以下条件：

1）2019年4月1日之后取得；

2）报销人员：与本单位签订了劳动合同的员工或本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；为非雇员人员报销的不允许抵扣。

3）属于国内旅客运输服务，国际的（包括港澳台）不可以；

4）用于生产经营所需，用于集体福利或个人消费的，不允许抵扣。

通行费发票票面左上角很写上很大的通行费字样。可以按照票面税额抵扣（一般是3%）

过桥过闸费发票现在不常见，5%

国内旅客运输发票企业很常见，火车票、高铁票和飞机票可以按照9%抵扣，这个税率可谓相当的高了，出差很多的企业，可以因此抵扣很多增值税。飞机票需要注意票面分为普通费+燃油附加+机场建设。这个机场建设费是不可抵扣的。也就是（普通费+燃油附加）/（1+9%）这一点需要重点注意。此外还有滴滴的发票，也可以按照票面抵扣。等等

所以财务人员一定不要只关注专票的抵扣。积少成多

3、强化报销制度控制

问一个很简单的问题，你公司住宿费的发票普票多还是专票多？

可能大多数财务会发现自己公司的住宿费发票基本上都是普票。为什么会这样子呢？其实这个问题就出在习惯的问题上。由于小规模不能抵扣进项税，开票人开票都问一句你是不是小规模，就很累，所以销售方开票总是喜欢默认开具普通发票，加上业务人员报销对专普票没有概念，直接就收了。除了酒店住宿可以开具专票还有加油费的发票，加油站也是可以开具专票的，但是业务人员经常拿来普票报销。

所以我们可以梳理一下公司的费用发票，看看是否存在普票太多的问题。就拿我们公司来说制度明明白白约束了住宿费必须开具专用发票，如果要用普票报销，可以，你需要写个说明，说一下开具普票的原因，并且领导签字，我财务就给你报销入账。几个月下来公司报销专票所占比例就变得很大。酒店住宿的专票，电费发票的专票等等。但是需要注意的是招待费和福利得不得抵扣，不要让开具专票，否则还得进项税额转出。

4、转换结算方式（大家了解一下，没让你们用）

这个不做太多说明，给大家举个例子。我公司经常有大笔大笔的运输业务，都是找固定的私人司机帮忙拉，要给司机钱，但是司机经常没发票，即使有也是普票或者定额普票替代的。那么我们换个思路，假如这次我要给这个司机结算5万，我去加油站办个卡充值5万，然后把这个卡给司机用，司机消耗完毕后。我就可以去找加油站开5万专票入账。

这个方式本身不想写，但是据我所知，很多小企业都采用了类似的方式，他的违规点在于公司按照油费入账需要和公司职工有关，而这个是司机花掉的。等于把司机的劳务报酬强行替换成了自己员工报销油费，但是不得不说这个办法很聪明，还真不好查出人家是违规的。就好比我明明没和B公司有业务往来，但是我和他签了10万咨询合同，列明了咨询条款，并且有验收单。我也把钱打到了对方公户。你怎么去查我没有咨询？同时他还有个缺点就是司机必须把卡上钱花光后你才能去加油站开票，滞后性。

所以最后这第4点放在这里供大家讨论，希望给大家一定启发。