增值税暂估入账

更新时间: 2024.11.07 17:37 阅读:

实务中不少企业滥用暂估“节税”,一旦被发现,后果很严重!

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“滥用”暂估,面临巨额罚款

费用暂估是“暂估”中最常见的一种,也叫“预提费用”。实务中有不少企业“滥用”暂估来增加企业成本,调整企业利润,以达到少缴税的目的。

增值税暂估入账(图1)

案例一:购买虚开发票作为暂估费用的凭证

大连税务机关对某医疗器械有限公司作出甘国税罚〔2018〕34号税务行政处罚决定,主要内容为:根据2014年12月31日第54号通用记账凭证显示,该医疗器械有限公司2014年12月份在“管理费用”中列支“暂估广告费用”并税前扣除,后附该广告有限公司开具的2份增值税普通发票(服务名称为广告费,价税合计50万元),经鉴定,上述金额发票为假票。根据公司经理杨某某供述,上述发票是其用三万元从王某某处购买的,并未发生真实广告业务,造成公司少缴2014年企业所得税12.5万元。税务机关对于将少缴税款的行为定性为偷税,决定对该公司处少缴税款一倍的罚款,金额为12.5万元。因涉嫌犯罪,税务机关将案件移送大连市公安局。

案例二:无任何单据凭空暂估

广东东莞某单位2017年度和2018年度的“工程结算成本-暂估”明细账记载2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元,摘要内容为暂估材料、暂估成本,相关成本记账凭证中没有附任何原始单据。并且在年度汇算清缴时未做任何调整。

最终,该企业被认定为偷税,补缴少缴的企业所得税8947666.12元,同时处以少缴税款50%的罚款4473833.06元。补税+罚款逾1300多万,令人唏嘘。

因此,我们对“暂估”一定要保持谨慎的态度,正确处理。那么,我们应该如何正确处理费用暂估呢?

具体的账务处理如下:

增值税暂估入账(图2)

当然,除了费用暂估之外,存货和固定资产的暂估也尤为重要,一旦处理不当,也可能面临处罚。

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存货暂估入账

企业日常发生的采购业务中,经常会遇到“货已到,票未到”的情形,为了保证存货账实相符,需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理,等收到发票时再按发票价格入账。

具体的账务处理如下:

增值税暂估入账(图3)

举例说明:

A公司与B公司签订了买卖合同,合同约定,货款10万元,增值税1.3万元。当年5月,甲公司收到货物,但直到7月,才收到乙公司的发票。则相应的账务处理如下:

1、5月收到货物时:

借:原材料 100000

贷:应付账款 100000

2、7月收到发票时:

借:原材料 -100000

贷:应付账款 -100000

借:原材料 100000

应交税费—交增值税(进项税额) 13000

贷:应付账款 113000

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固定资产暂估入账

实务中常常会遇到在建工程已经投入使用,但是竣工决算还没有办理的情况。

《企业会计准则》规定:

1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;

2、待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

具体的账务处理如下:

增值税暂估入账(图4)

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暂估入账税务要怎么处理?

80%的会计都弄错了!

会计上做了暂估入账,但由于发票没有取得,税务并不认可,于是就产生了税会差异,那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢?

小编整理了关于暂估入账的几个常见税务问题:

问题一:暂估入账金额是否包含增值税进项税额?

1、一般纳税人

财会〔2016〕22号规定:“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。”

也就是说,一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。

2、小规模纳税人

由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额,故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。

所以,小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。

一般纳税人与小规模纳税人的区别:

增值税暂估入账(图5)

问题二:企业所得税预缴申报时,暂估入账的成本费用可以税前扣除吗?

税总公告2011年第34号第六条规定:

“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

划重点!!!

(1) 已实际发生的成本费用可以扣除,未实际发生的不得扣除;

(2) 暂按账面发生金额扣除;

(3)在汇算清缴时,应补充提供发票。

因此,在企业所得税预缴申报环节,暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。

那么,如果能合理利用这一点,可以避免后期多缴纳税款的情况发生。

问题三:企业所得税汇算清缴时,暂估入账的成本费用可以税前扣除么?

1、已实际发生的成本费用

在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的可以在发生的当年税前扣除;

在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的不得在当年税前扣除

2、未实际发生的成本费用

一律不得税前扣除!

3、纳税申报表填列

增值税暂估入账(图6)

问题四:取得以前年度暂估成本费用的发票,该如何处理?

税总公告2012年第15号第六条规定:

“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

从上述文件中可以得出结论:

(1)取得以前年度暂估成本费用的发票,可以追溯到发生年度扣除,但追补期不得超过5年;

(2)如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

来源:财务第一教室,税务大讲堂,梅松讲税,税台,财务经理人,税务经理人

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