cpa增值税计算题高频考点

今日推送内容：增值税的考点

考点一：征税范围的一般规定

1、水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务纳税，税率为11%；而水路运输的光祖服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁，不属于交通运输业，税率是17%；

2、增值电信服务，税率为6%，而基础电信服务税率为11%。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。

3、建筑业、销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权的税率都是11%。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（注意价税分离）

考点二：关于租赁的征税规定

1、融资性售后回租出售业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税；

2、税率及计税依据

考点三：关于交通运输业和物流辅助服务的征税

1、交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；税率为11%。

2、物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务；税率是6%。

3、国际运输服务适用零税率。

因此，比较容易将交通运输业和物流辅助服务以及国际运输服务结合起来出题。

【例1·多选题】某航空公司为增值税一般纳税人，2014年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（）。（2014年多选题）

A.航空培训收入的销项税额5.72万元

B.航空摄影收入的销项税额12.6万元

C.湿租业务收入的销项税额19.8万元

D.干租业务收入的销项税额35.7万元

【答案】 B, C, D

【解析】航空培训服务和航空摄影服务属于营改增范围的“物流辅助服务”，适用增值税税率6%。航空培训收入的增值税销项税额=57.72/（1+6%）×6%=3.27（万元），航空摄影收入的增值税销项税额=222.6/（1+6%）×6%=12.6（万元）；

湿租业务属于营改增范围的“交通运输业”，适用增值税税率11%。湿租业务收入的增值税销项税额=199.8/（1+11%）×11%=19.8（万元）；

干租业务属于营改增范围的“有形动产租赁服务”，适用增值税税率17%。干租业务收入的增值税销项税额=245.7/（1+17%）×17%=35.7（万元）。

【例2·多选题】某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年7月取得的含税收入包括货物保管收入40.28万元、装卸搬运收入97.52万元、国际运输收入355.2万元、国内运输收入754.8万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（）。（2014年多选题）

A.货物保管收入的销项税额2.28万元

B.装卸搬运收入的销项税额9.66万元

C.国际运输收入的销项税额35.2万元

D.国内运输收入的销项税额74.8万元

【答案】 A, D

【解析】货物保管收入和装卸搬运收入按照“物流辅助服务”计算增值税销项税额，选项A：货物保管收入的销项税额=40.28/（1+6%）×6%=2.28（万元）；选项B：装卸搬运收入的销项税额=97.52/（1+6%）×6%=5.52（万元）；选项C：国际运输收入适用零税率不需要计算销项税额；选项D：国内运输收入应按“交通运输业”计算增值税销项税额=754.8/（1+11%）×11%=74.8（万元）。

考点四：关于征收率

1、一般情况下的征收率为3%；

2、纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货

3、几个特殊情况容易忽视的情况：

（1）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额征税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（意思是如果全额就按照3%征收率，如果选择差额就按照5%的征收率征收）

（3）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（非企业性单位中的一般纳税人技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务也参照上述规定执行）

（4）一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

4、关于建筑业和不动产相关的征收率

（1）由于建筑业在营改增之前的营业税税率是3%，因此如果简易纳税，使用的征收率仍旧是3%，如果是一般纳税方法则是11%

（2）由于不动产相关在营改增之前的营业税税率是5%，因此如果简易纳税，使用的征收率仍旧为5%，包括不动产转让和不动产的租赁等，所以各位要注意区别。

考点五、关于建筑业和转让不动产的一些规定

1、建筑业

2、纳税人转让不动产增值税管理暂行办法

注意：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用该办法。

（1）一般纳税人转让不动产

（2）小规模纳税人转让其取得的不动产的

（4）其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：

① 以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

② 以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%

（5）关于个体工商户和其他个人转让住房的规定

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条：

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

注意：这里的个人是指个体工商户和其他个人

3、不动产经营租赁服务

【例3·单选题】某房屋租赁企业为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税，其机构所在地与房屋所 在地不在同一县（市、区）本月收到含税租赁金额 3000 万元，收到滞纳金 10 万元，本 月可抵扣的进项税额为 50 万元，则该企业本月应预缴税额为（）万元。

A. 248 B. 143

C. 81 D. 31 98.

【答案】C

【解析】纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款=含税销售额÷（1+11%）×3%。即：（3000+10）÷(1+11%)×3%=81（万元）

【例4·单选题】某房屋租赁企业为增值税一般纳税人，采用简易计税方法计税，其机构所在地与房屋所 在地不在同一县（市、区）本月收到含税租赁金额 3000 万元，收到滞纳金 10 万元，本月可抵扣的进项税额为 50 万元，则该企业本月应预缴税额为（）万元。

A. 248 B. 143

C. 81 D. 31

【答案】B

【解析】纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%

即：（3000+10）÷（1+5%）×5%=143（万元）

4、关于房地产企业的规定

【例5·单选题】某增值税一般纳税人房产公司销售自行开发的房地产老项目，该项目采用简易计税方法， 若整个项目出售取得的全部价款为 18 亿元，价外费用为 1 亿元，土地价款为 10 亿元， 该公司的销售额为： （D）

A. 8 亿 B. 9 亿

C. 18 亿 D. 19 亿

【答案】D

【解析】房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款

【例6·单选题】某增值税一般纳税人房产公司销售自行开发的房地产老项目，该项目采用一般计税方法， 若整个项目出售取得的全部价款为 18 亿元，价外费用为 1 亿元，土地价款为 10 亿元， 该公司的销售额为（ ）

A. 8.1 亿 B. 9 亿

C. 18 亿 D. 19 亿

【答案】A

【解析】房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，销售额的计算公式如下：

销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

即：（19-10）÷（1+11%）=8.1（亿元）

【例7·单选题】某房地产企业为增值税一般纳税人，其所开发的 A 项目采用一般计税方法进行核算，A 项目全部售出，不含税销售金额为 30 亿元，土地价款为 10 亿元，则该企业 A 项目的销项税额为（ ）

A. 2.31 亿 B. 1.98 亿

C. 3.3 亿 D. 2.97 亿

【答案】A

【解析】房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，销售额的计算公式如下：

销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

这里的销售金额为30亿元，不含税，那么计算公式就为：30-10÷（1+11%）=20.99（亿元）

所以销项税额为：20.99×11%=2.31（亿元）

【例8·单选题】某房地产企业为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税，其所开发的 A 项目土地价款为 10 亿元，可供销售的面积为 20 万平米，当期销售面积 4 万平米，含税销售金额为 10 亿元，则该企业 A 项目的当期预缴销项税额为（ ）

A. 0.22 亿 B. 0.27 亿

C. 0.29 亿 D. 0 亿

【答案】A

【解析】采用一般计税方法，销售额为：（10-10×4/20）÷（1+11%）=7.21（亿元）

房地产开发企业的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。所以：预缴销项税额=7.21×3%=0.22（亿元）

【例9·单选题】某房地产企业为增值税一般纳税人，采用简易计税方法计税，其所开发的 A 项目土地价款为 10 亿元，可供销售的面积为 20万平米，当期销售面积 4万平米，含税销售金额为10 亿元，则该企业 A 项目的当期预缴销项税额为（ ）

A. 0.22 亿 B. 0.27 亿

C. 0.29 亿 D. 0 亿

【答案】C

【解析】采用简易计税方法，不得扣除对应的土地价款。

应预缴税款：10÷（1+5%）×3%=0。29（亿元）