cpa增值税知识点

2019年注册会计师考试第二章增值税法一共有十一单元，其中最重要的之一是第一单元——征税范围与纳税义务人。 在以往的考试中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章内容与城建税等税种息息相关，所以考生们一定要重视起来，不畏难，啃下本章节。

注册会计师考试增值税

第一部分：征税范围

一、征税范围的一般规定

更多细节请见李杰老师精讲班的第六节，里面有详细讲解。

（一）营改增前就存在的项目：销售或者进口货物（记：货物）； 销售劳务（仅指加工、修理修配）

（二）营改增后移过来的项目：

一共有七项，记忆方法：

你打着电话、发着短信（电信服务）去坐车（交通运输服务），为了去海南旅游（生活服务）；在旅游地买了纪念品，发邮政寄给你的父母（邮政服务），又在海南买了很多水果，发顺丰（现代服务）寄回自己家（联想到建筑服务），这套房子是你贷款（金融服务）买的。

1、交通运输服务（记：水陆空+管道）

★无运输工具承运业务：按照交通运输服务缴纳增值税

2、邮政服务

★一定是和邮政集团相关。顺丰快递不属于该税目

3、电信服务：基础电信（记：语音通话）；增值电信（记：短信）

4、建筑服务：包括装饰服务、安装服务、修缮服务

★修缮服务指不动产；修理服务指动产

平整土地属于其他建筑服务（记：跟地相关的，也可能属于本税目）；疏浚（不包括航道疏浚）属于其他建筑服务；

建筑施工设备出租+配备人员属于本税目（记：类似于直接提供了服务）；

物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税 。

5、金融服务：包括罚息等

★投资收取的固定利润或保底利润——贷款服务，属于本税目

取得的非保本收益——不征收增值税（记：收益不确定性太大，为了投资者的利益着想，不能雪上加霜）

存款利息、保险赔付——不征收增值税（记：存款利息的记忆方法：就这么点利息，也不好意思收税；保险赔付的记忆方法：都已经这么惨了，还是不征税了）

真题重现：

【多选题·2018年考生回忆版】金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（ ）。

A．以货币资金投资收取的保底利润

B．融资性售后回租业务取得的利息收入

C．买入返售金融商品利息收入

D．金融商品持有期间取得的非保本收益

233网校答案：ABC

233网校解析：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

6、现代服务：不需要全部掌握，掌握老师所讲的要点即可，全部要点见精讲班第七讲。

★文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

融资租赁属于：现代服务——租赁服务；融资性售后回租：金融服务——贷款服务

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。（区分程租、期租和湿租：属于交通运输服务）

将不动产or动产的广告位出租，属于租赁服务，而不是广告服务（记：因为只是提供了打广告的途径）

文化创意服务属于现代服务；文化体育服务属于生活服务（记：创意不常有，所以比较洋气，比较现代；而文化体育自古就有，比较日常，因此属于生活服务）

精选例题：

【例·多选题】下列属于增值税交通运输服务征税范围的有（ ）。

A．铁路运输业务 B．航空运输干租业务

C．远洋运输程租业务 D．远洋运输期租业务

233网校答案：ACD

233网校解析：航空运输干租业务属于现代服务。

【例·单选题】下列不属于增值税金融服务征税范围的有（ ）。

A．融资租赁服务 B．保险服务

C．直接收费金融服务 D．金融商品转让服务

233网校答案：A

233网校解析：A属于现代服务的征税范围。

【重点掌握】【例·单选题】下列不属于增值税物流服务的有（ ）。

A．装卸搬运服务 B．收派服务

C．车辆停放服务 D．港口码头服务

233网校答案：C

233网校解析：C属于租赁服务的征税范围。

7、生活服务

★纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。（而不属于“旅游娱乐服务”）（记：属于代步工具，让游客少走路了，让百姓参加体育活动的机会少了，所以按照“文化体育服务”税目征收）

纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税（记：与文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿无关；也不是家家户户都会养植物，因此放入居民日常服务也不太合适）

（三）销售无形资产

★其他权益性无形资产：不是指股权之类的，而是指特许权、肖像权等。

（四）销售不动产

★（三）和（四）的区别：销售无形资产包括转让使用权；而转让不动产使用权属于——现代服务——租赁服务。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

二、征税范围的特殊规定

1、视同销售——交增值税（10项）

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

（9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

（10）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

★记忆方法：5和6、7、8区别记忆；4、10属于鸡肋条例；

（1）和（2）保证抵扣链条的不中断；（3）防止税收负担不平衡、逃避纳税

2、混合销售和兼营行为

兼营：经营范围多样

原则：分别核算；没有区分的：从高（记：嫌麻烦？不分别核算？税的就是你！）

混合销售：同一项行为涉及货物和服务

原则：税率随主业（记：跟着主要的项目走）

第二部分：税率

★税率用于一般纳税人；征收率用于小规模纳税人+一般纳税人选择采用简易计税

一、增值税税率（按照教材所写税率，如下表：

增值税税率

（一）适用10%低税率的指定货物

1、朴素的食物：具体包含的项目，见精讲班第十一讲点击查看>>

★灭菌乳：10%；调制乳：16%

2、生活所需：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。（记：喝的、为了冬暖夏凉的、做饭用的：煤气、煤炭、天然气等）

3、提升内在：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

4、农业用品：饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）、农膜

5、国务院规定的其他货物（二甲醚）

（二）零税率（把握整体原则：跨境）

★零税率不等于免税

境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。 主要包括：

（1）国际运输服务；

（2）航天运输服务；

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务（10项）；

★不包括广播影视节目（作品）的播映服务（记：播映属于免税）

（4）按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。（记：有资质，好处才更大）

（5）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。（记：谁有付出，谁受益）

（6）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。（记：谁真正提供服务，谁受益）

（7）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。（记：类似有个中介在中间，谁真正受累，谁受益）

★（5）、（6）、（7）的内在逻辑是相似的，考生可以仔细体会一下。

二、征收率

（一）征收率的一般规定 ：除开5%的，剩下的基本为3%

征收率适用范围5%包括以下内容：

（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。

（2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。

（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。

（5）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。

（6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。

（7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。

（8）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。

（9）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。

（10）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。

（11）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。

（12）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。

★记：（1）—（7）和不动产相关；劳务派遣；人力资源外包；土地使用权；注意第10点：不包括高速公路（比较难修，使用3%）

（二）征收率的特殊政策

1、3%征收率减按2%征收增值税

①一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（除其他个人，下同），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

③纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得放弃减税。

★李杰老师点拨：“已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

精选例题：

【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：

（1）2018年6月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入51500元，计算销售时应纳的增值税。

233网校答案：

购入时未抵扣，销售时应纳增值税 ＝51500÷（1＋3%）×2%=1000

★注意：换算成不含税收入时：3%

（2）若2018年6月销售购于2015年12月份的设备一台，取得收入116000元；

233网校答案：

购入时已抵扣，销售时应纳增值税 ＝116000÷（1＋16%）×16%=16000

2、其他规定

（1）提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照“营改增通知”的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（总结：劳务派遣可简易计税，也可差额纳税）

（3）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（非企业：比如事业单位；技术、咨询等：在支持，所以可以按3%）

（4）一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

其他规定

上述知识点并不全面，而是小编总结的常考点，以及一些记忆的小窍门。

但过去的常考点并不必然等于今年的必考点，今年立志通过税法的考生，还应该结合课程对增值税进行全面的掌握。有关增值税的别的知识点及难点，小编还将持续更新，考生朋友们记得时不时回来看看~

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