增值税待抵扣进项税额为负数

增值税进项税额转出为负数表示增加了增值税进项税额。正常情况下，增值税进项税额转出正数。增值税进项税额转出为负数，正常情况应该是企业可能前期增值税进项税额转出有问题，不该转出的转出了，事后发现进行了更正，采取填写增值税进项税额转出负数的办法进行补救。税务机关将增值税进项税额为负数列入涉税风险疑点指标，主要是为了监控企业哪些涉税风险疑点？下面继续从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度进行解读。

一、财务分析

增值税进项税额转出在会计核算处理上就是根据税法规定对不得抵扣的增值税进项税额进行转出处理。一般情况下，增值税一般纳税人如果取得了增值税专用发票，一般做法是先进行勾选抵扣，然后进行增值税进项税额转出处理。

案例1：某公司2020年5月购进专用于增值税简易计税的货物不含税价格100万元，增值税专用发票注明进项税额13万元，用银行存款支付。

账务处理为：

借：库存商品113万元

应交税费—应交增值税（进项税额）13万元

贷：银行存款113万元

应交税费—应交增值税（进项税额转出）13万元。

如果后期这批货物改变用途，2020年10月用于增值税一般计税项目。账务处理为：

借：库存商品—13万元

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）—13万元

案例2:某公司2020年5月购进货物不含税价格100万元，增值税专用发票注明进项税额13万元，用银行存款支付。由于突发自然灾害，该批货物全部报废。财务人员误以为属于非正常损失，做了增值税进项转出处理。

商品购进时：

借：库存商品100万元

应交税费—应交增值税（进项税额）13万元

贷：银行存款113万元

全部报废时：

借：营业外支出113万元

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）13万元

库存商品100万元

2020年8月内部自查发现，这种自然灾害损失增值税进项税额无需转出，进行更正账务处理为：

借：营业外支出—13万元

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）—13万元

二、涉税风险疑点分析

如果企业属于上述财务分析中提到的进项税额转出为负数的正常情况不会有什么风险。税务机关监控的涉税风险疑点主要有以下几种可能。

1.可能人为虚增增值税进项税额延迟或者少缴增值税及附加税费。前期该公司并没有增值税进项税额转出情况，或者增值税进项税额转出负数大于前期累计的增值税进项税额转出正数。

2.可能涉嫌对外虚开增值税发票。对外虚开增值税发票，通过在增值税进项税额转出栏填写负数办法，逃避缴纳增值税及附加税费。

3.可能账务处理有问题随意调整数据。实务还发现极少数企业财务人员由于增值税会计核算不规范，发现增值税申报缴纳应纳税额与会计核算的增值税应纳税额不相等，为了保持两者一致，人为增加增值税进项税额转出负数。