低税率增值税能抵高税率吗

现实业务中，发票所体现的增值税税率和实际业务应适用的税率不一致，会带来什么后果？近期税小航就接到客户此类问题的咨询，一起来看看如何应对吧。

问题：

购买方要求销售方对低税率的征税项目开具高税率的发票，我们销售方回答不可以，购买方却要求提供政策依据。请问我们应如何说服对方，维系好业务关系？

专家解税

一、不符合规定发票的法律界定

1、《中华人民共和国发票管理办法》（国函〔1993〕174号）规定， 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

2、《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）的解读，二、本公告对增值税发票开具方面有何要求？（二）《中华人民共和国发票管理办法》规定，销售方开具发票时，应如实开具与实际经营业务相符的发票。购买方取得发票时，不得要求变更品名和金额。但是目前发现部分销售方允许购买方可通过其销售平台，自行选择需要开具发票的商品服务名称等内容，并按照购买方的要求开具与实际经营业务不符的发票。对此问题，本公告再次明确，销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。

3、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定,企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

小结：低税率的应税行为开具高税率的发票属于（业务适用税率错误或与实际交易不符）税法规定的不符合规定的发票 。

二、不合规发票，存在哪些涉税风险？

（1）销售方（开票方）的涉税风险

开票方最大的风险在于可能会被税局认定为“虚开发票”。

1、国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定（国务院令第587号）第九、将第二十三条改为第二十二条，修改为：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。　　“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：　　“（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；　　“（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

销售方所开具的发票，税率与实际应税行为的税率不一致，往往会同时伴随着商品服务名称和实际应税行为也不一致（比如咨询服务改为销售软件），满足发票内容与实际经营业务情况不符情形，属于典型的“虚开发票”。

一旦被认定为“虚开”，可能面临的处罚，严重的要依法追究刑事责任。

（2）购买方（受票方）的涉税风险

1、 取得不合规的发票不得抵扣进项税

《增值税暂行条例》（2017年版、国务院令第691号）第九条规定：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

按照《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）的规定，纳税人虚开的增值税专用发票，属于异常凭证。受票方取得该异常凭证，不得抵扣进项税，已经抵扣的也要做进项税转出处理。

2、取得不合规的发票不得企业所得税税前扣除

《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发（2008）88号）“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭证”。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，企业取得开票方非法虚开的发票，不得作为税前扣除凭证。

对于购买方而言，只要取得虚开的发票，即便在取得当时抵扣了进项税，也在企业所得税前列支，一旦虚开行为被查实，同样可能面临处罚及严重的追究刑事责任的风险。

【提醒】

低税率的应税行为开具高税率的发票，无论对销售方（开票方）还是对购买方（受票方），都存在很大的涉税风险。