工程总包增值税税率

问题：EPC工程总承包项目，合同明确合同内容有设计、施工、采购三项，并分别列示了合同金额，是按兼营，还是按混合销售缴税？

各地政策执行口径并不完全一样。部分省市税务机关答复：

河南税务（2020-11-18）

EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，针对EPC合同应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。

江西税务（2020-05-25）

EPC是指公司受业主委托，对一个工程项目负责进行“设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。纳税人与业主签订建筑工程总承包合同，从业主取得的全部收入按提供建筑服务缴纳增值税。一般纳税人建筑服务的基本税率9%，简易计税的税率3%。

福建税务（2018-10-28）

一般纳税人应根据具体项目分别核算缴纳增值税。其设计服务适用税率为6%；工程服务适用税率为10%，征收率为3%；销售货物适用税率为16%；未分别核算的从高适用税率。（注：目前工程服务适用税率为9%，销售货物适用税率为13%）

深圳税务（ 2016-05-12）

建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，根据《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》规定，应按建筑服务缴纳增值税。

陕西税务（2016-7-5）

EPC、BT、BOT、PPP等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。

不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。

笔者认为，EPC业务对设计服务、建筑服务和设备销售按照兼营原则处理，并不违背财税〔2016〕36号文件、国税总局2018年42号公告的规定。