增值税总表中应税劳务是什么

1、待认证进项

反映企业已取得增值税专用发票，但尚未经税务机关认证的进项税额，已经申请稽核，但尚未取得稽核相符结果的海关增值税缴款书进项税额。

本明细也可以改为“未认证进项”。分录为：

借：相关科目/应交税费（应交增值税-待认证进项）

贷：应付帐款/银行存款/现金

附件：增值税专用发票、货物进仓单、银行付款单。

待以后月份认证通过时：

借：应交税费（应交增值税-进项税额）/应交税费（应交增值税-待抵扣进项）

贷：应交税费（应交增值税-待认证进项）

2、待抵扣进项

反映实行辅导期的人，在辅导期当月已认证增值税专用发票的进项税额，因实行辅导期的商贸企业当月认证发票的进项税额不能在认证月份的所属期抵扣，要待税务稽核通知书到的当月申报期进行申报抵扣。

原不动产进项不能一次性抵扣的进项税额，也在此明细核算。

分录为：

借：相关科目/应交税费（应交增值税-待抵扣进项）

贷：应付帐款/银行存款/现金//应交税费（应交增值税-待认证进项）

附件：增值税专用发票、货物进仓单、银行付款单。

如国家取消对增值税一般纳税人的销辅导期管理，则“待抵扣进项”这个明细就自然消失。

3、进项税额

正式一般纳税人企业，取得的增值税进项发票，经认证后于认证当月所属期申报抵扣的进项税额，以及实行辅导期管理的商贸企业，在取得稽核通知书的当月申报期内申报抵扣的进项税额，分录为：

借：相关科目/应交税费（应交增值税-进项税额）

贷：应付帐款/银行存款/现金/应交税费（应交增值税-待认证进项/待抵扣进项）

附件：增值税专用发票、货物进仓单、银行付款单。

对于抵扣的固定资产进项、服务业进项、运费进项、海关进项，其他低税率进项，应在赁证摘要注明，以方便分类或检查，抵扣固定资产进项在税务考核指标中，视同交税。

4、视同内销进项

此明细只在外贸进出口公司使用，指外贸企业（进出口公司）出口货物，出现视同内销事项，向税务机关申报抵扣的进项税额，分录：

借：应交税费（应交增值税-视同内销进项）

贷：应交税费（应交增值税-外贸出口进项） 也可以在借方用红字反映

附件：“出口视同内销征税货物单票对应情况表”、“出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表”复印件。

5、外贸出口进项

外贸企业（进出口公司）出口货物，取得用于出口的货物发票，并勾选的的增值税专用发票上的进项税额，本进项税额不能抵扣，只能退税。分录为：

借：库存商品/应交税费（应交增值税-外贸出口进项）

贷：应付帐款/银行存款/现金

附件：增值税专用发票、货物进仓单、银行付款单。

6、待转出进项

企业取得的按规定不能抵扣的进项发票，或用于非应税项目的进项发票，因不小心勾选认证并在当期抵扣了进项税额，本该作进项税额转出申报，但勾选抵扣当月未在增值税申报表上做进项转出申报，而暂挂的应在以后申报期，作进项税额转出申报的进项税额。

本明细也可以改为“应转出进项”。抵扣时：

借：相应科目/应交税费（应交增值税-进项税额）

贷：相应科目/应交税费（应交增值税-待转出进项）

附件：增值税专用发票、货物进仓单、银行付款单。

转出申报月：

借：应交税费（应交增值税-待转出进项） （也可用贷方红字）

贷：应交税费（应交增值税-进项税额转出）

7、进项税额转出

企业购进存货等发生不能抵扣的事项（免税货物用/非应税项目用、集体福利、个人消费/非正常损失//按简易征收办法征税货物用/免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额/纳税检查调减进项税额/红字专用发票通知单注明的进项税额等），而不应从销项税额中抵扣，按规定申报转出的进项税额。

申报转出期：

借：管理费用（财产损失/福利/业务招待费）//主营业务成本（主营业务成本（出口不予免退税额）、固定资产（此指不能抵扣进项的固定资产）//未分配利润等

贷：应交税费（应交增值税-进项税额转出）

实行免抵退税的工业企业，如果在“应交增值税”下另设“免抵退税不得免征和抵扣税额”明细的，则不在“进项税额转出”明细核算。

8、已交税额

指按增值税申报表申报缴纳的增值税，或一般纳税人因增票或外地工程项目预缴的增值税，及开具专用缴款书预缴的增值税。

分录：

借：应交税费（应交增值税-已交税额）

贷：银行存款、现金

附件：增值税税单/付款单证（可能税单就是付款单证）

9、预交税额

房地产开发企业，按预收款项预交的增值税款，在此明细核算，其它企业的预交增值税，在“已交税额”里核算，做凭证时要摘要备注预交事项。

借：应交税费（应交增值税-预交税款） 贷：预收帐款

10、销项税额

一般纳税人销售货物和发生应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，一般纳税人因销售货物和应税劳务开具的增值税专用发票和增值税普通发票上体现的税额就是销项税额，该明细为贷方科目，发生退货开红字发票，要使用贷方红字，另外要注意增值税的视同销售条款。

销项税额=含税销售额÷（1+增值税适用税率）×增值税适用税率

销项税额=不含税销售额×增值税适用税率 分录为：

借：应收帐款/银行存款/现金/应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费（应交增值税-销项税额）

附件：开具的增值税发票记帐联/收款单证/票据复印件及收据，未开发票确认收入记帐报税，要附销货明细或劳务发生清单。

11、待确认销项税额

用以核算按权责发生制确认收入，但未及时开具销项发票的应计销项税额，主要目的是为了用于区别增值税申报系统的销项税额，同时准确核算应收帐款。

借：应收帐款/银行存款/现金/应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费（应交增值税-待确认销项税额

12、视同内销销项

简称出口销项，指工商企业出口货物，发生视同内销事项，而用出口销售额计算确认的销项税额，其计算公式：销项税额=【出口货物离岸价外币折合人民币金额÷（1+增值税适用税率）】×增值税适用税率。

与销项税额的区别：一个是内销，一个是外销，内销一般都开具增值税专用发票或增值税普通发票，而出口视同内销不开具增值税发票，只开具出口发票，分录：

本年出口：

贷：主营业务收入（出口收入）（红字）

贷：主营业务收入（出口视同内销收入）

货：应交税费（应交增值税-视同内销销项）

上年出口：

借：利润分配-未分配利润

货：应交税费（应交增值税-视同内销销项）

附件：出口货物应补税额计算表复印件

13、简易征收增值税

用以核算简易征收计提的增值税额，分录为：

借：应收帐款/银行存款/现金/应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费（应交增值税-简易征收税额

14、减免税额

企业按规定直接减免的增值税额，不含先征后退、先征后返、即征即退的增值税额。

分录：

借：应交税费（应交增值税-减免税额）

贷：营业外收入（补帖收入）

金额与增傎税申报表主表第23栏（应纳税额减征额）本月数相同

15、出口退税

指自营出口工业企业按免抵退税办法计算的退税额，具体见上月“生产企业出口货物免抵退税申报汇总表”第24栏（当期应退税额），和当月增值税申报表主表第15栏（免抵退货物应退税额），和外贸公司按进项发票上体现的金额和对应的退税率计算的应退税额。

发生时，

借：其他应收款（应收出口退税）

贷：应交税费（应交增值税-出口退税）

附件：“生产企业出口货物免抵退税申报汇总表”或“增值税申报表主表”复印件

16、出口不予免退税额

此明细免抵退税企业可改为：免抵退税不得免征和抵扣税额

公式为：出口销售额乘退税率差=出口货物离岸价外币金额×月初汇率×（征税率-退税率）；

也有人把此理解为“出口销项”，分录为：

借：主营业务成本（出口不予免退税额）

贷：应交税费（应交增值税-出口不予免退税额）

本明细月度发生额为：当月∑【货物出口外币金额×月初汇率×（征税率-退税率）】。

进料加工企业有虚拟进项则在此科目抵减，此抵减额称为“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，实务上叫虚拟进项，此虚拟进项要凭相关资料向管理员审批，计算公式为：进料加工免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率），如国家关于虚拟进项的政策调整或取消，则此明细自动取消。

做分录：

借：主营业务成本（出口不予免退税额） 红字

贷：应交税费（应交增值税-出口不予免退税额） 红字

工业出口企业将上述两个分录正负相抵后的数额的月度合计数，填写在月度增值税申报表附表二第18栏（免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额）中。

实务中有人另设一个“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”明细科目，或另设一个“虚拟进项”明细科目进行核算，我认为也是可以的，只要您能理解到是哪么回事就行了。

外贸企业此数字不反映在月度增值税申报表上。

附件：出口成本计算表，或增值税申报表附表二复印件

工业企业发生视同销售事项，应向税务机关申请视同内销抵扣证明，申报找回原转出的税差进项。

有两种处理方法：

a、如本年出口，则根据证明做分录：

借：主营业务成本（出口不予免退税额） 红字

贷：应交税费（应交增值税-出口不予免退税额） 红字

b、如上年出口，则分录：

借：利润分配—未分配利润(红字)

贷：应交税费（应交增值税-出口不予免退税额） 红字

但用b 分录，会造成企业少交所得税，所以大多数企业均用a分录。

17、出口抵减内销应纳税额

反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，指的是“生产企业出口货物免抵退税申报汇总表”第25栏(当期免抵税额)的当期数字，这个数字应与当期应纳增值税额合计计提城建税、教育费附加、地方教育费附加的依据。

“出口抵减内销应纳税额”这个明细科目，实际反映的是内销货物本来应该交的增值税，用减少出口退税的办法来代替，即用少退替代多交，从这个角度来说，使用这个科目有建设意义。

但从实际运用来看，如果帐务上不使用“出口抵减内销应纳税额”这个明细科目，也不会对增值税核算结果产生偏差，只要记得计提相应的附加税费即可。

所以，对于“出口抵减内销应纳税额”这个明细科目，我认为可有可无。

借：应交税费（应交增值税-出口抵减内销应纳税额）

贷：应交税费（应交增值税-出口抵减内销应纳税额）

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费（城建税）

贷：应交税费（教育费附加）

贷：应交税费（地方教育费附加）

附件为：“生产企业出口货物免抵退税申报汇总表”复印件

实务中，会计凭证上如不体现借贷：应交税费（应交增值税-出口抵减内销应纳税额），则需在计提城建税时，摘要备注当期应纳增值税，当期免抵税额。

18、纳税检查调整

用于核算税务检查调增的应交增值税，主要出现在视同销售、隐匿收入等未申报项目等。

一是按适用税率计算的纳税检查应补缴税额，申报时填入主表第16栏（按适用税率计算的纳税检查应补缴税额）；

二是按按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额，申报时填入主表第22栏（按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额）。分录为：

借：相关科目

贷：应交税费（应交增值税-纳税检查调整）

实务中有人在应交税费科目下单设一个二级科目“税务检查调整增值税”。我认为也是可以的。

19、期末留抵增值税

用于核算征期当月月末留抵的进项税额，由上述相关明细结转而得:

本期结转进本明细金额=增值税申报表当期月末留抵税额-月初留抵税额

本明细科目月末余额，应等于增值税申报表当期月末留抵税额。

20、未交增值税

由应交增值税相关明细科目结转为零后，并留足转入“期末留抵增值税”明细上体现的差额数，平衡转入本明细科目，期末余额在贷方，反映增值税申报表上体现的期末应交未交的增税额，具体数额与增值税申报表上体现的，期末应交未交的增税额一致，如不一致，则说明企业帐面处理有差错，或增值税申报有差错，应查找具体原因，搞清楚并调正。

目前的教科书上有使用：“转出未交增值税”、“转出多交增值税”两个三级明细科目，作者认为这两个三级明细科目不好理解，使用起来比较麻烦，使用了也没有多大意义，反而让大多数人云里雾里，找不着北，使一个本来简单的问题复杂化了，且不使用也不会对增值税核算结果产生偏差，各位可试试看看，到底有没有偏差，所以，我建议各位不要使用。

有的教科书上在“应交税费”科目下单设一个“未交增值税”二级明细科目，而不在“应交增值税”中设三级明细“未交增值税”，我认为也是可以的。

但既然都是为了核算反映增值税，我认为没必要另起一个炉灶， “未交增值税”在“应交税费（应交增值税）”下设三级明细，比在“应交税费”科目下设二级明细更为科学实用。

工业企业的上述相关明细科目可以每月结转一次，也可以平时不结转，在年末时再统一一次性结转。但平时会计帐面数应与增值税申报表上的数据相互比对，这个比对指的是当期数额的比对和累计数额的比对，只要保证各期当期数额正确，其累计数额自然正确。

这里说的结转指的是上述各明细各期或累计发生额同时往相反方向结转，结转时在记帐赁证上产生的差额，一部份计入按前述19体现的公式，计入“期末留抵增值税”，其余差额计入“未交增值税”，并以此找平记帐赁证。

但外贸纯出口公司，“外贸出口进项”、“出口不予免退税额”这二个明细通常在应收出口退税的上月结转至“其他应收款（应收出口退税）”，这个结转可以按报关笔数分次结转，一般情况下，不能累计至年底结转，但年底余额应全额结转，且单纯的外贸出口企业，其增值税申报表上，一般不存在期末留抵和应纳税额的问题， “外贸出口进项”、“出口不予免退税额”二个明细科目结转后，不会有余额进入“未交增值税”明细科目。

单纯外贸出口结转时：

借：其他应收款（应收出口退税）

借：应交税费（应交增值税-出口不予免退税额）

贷：应交税费（应交增值税-出口进项）

对于待认证进项、待抵扣进项、待转出进项，这三个三级明细，是过渡科目，只有在业务完结时才能结转至相应科目，而且也不是结转至“未交增值税”明细。

上述明细科目，并非所有的企业都能全部用上，比如内销企业用的就比较少，单纯的外贸进出口公司用得也比较少，有的明细科目在一些企业永远也没有使用的机会。

企业可根据自身业务情况选择性使用上述明细科目。

摘自杨德松注册会计师《增值税财税实务》

本文初稿完成于十年前，由作者放其QQ空间日志上

附：人力资源公司劳务派遣增值税报税处理及会计核算办法：

劳务派遣公司实行5点差额征税，具体流程为：

一、报税处理

A代垫工资医社保公积金等支出10000元，劳务派遣公司赚服务手续费500元。

B则劳务派遣公司开增值税专用发票或普票10500元，发票上体现增值税销项税额为500/1.05×0.05=23.81，发票上的金额为10500-23.81=10476.19元

C增值税申报表附表一简易征收项目9b栏 “5%征收率的服务、不动产和无形资产”对应销售额栏目填写收入10500/1.05=10000元，对应销项税额列填写税额500元；

D增值税申报表表附表一简易征收项目9b栏，12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填定代垫成本10000元，

E其余为自动跳出，在9b栏13列扣除后“含税（免税）销 售额”会自动跳出476.19元

F其余为自动跳出，在9b栏14列扣除后“销项（应纳）税 额”会自动跳出23.81元。

G在主表上销售额5栏“（二）按简易办法计税销售额”，填写本期附表一第9b栏第9列“合计销售额”的数字。

G在主表上的“税款计算”21栏“简易计税办法计算的应纳税额”，一般项目本月数，会自动跳出本月简易征收的应纳税额本期数和累计数。

H在附表三第5栏“5%征收率的项目”，第1列 “ 本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税销售额)”会自动跳出本月简易征收销售额10500元。

K在附表三第5栏“5%征收率的项目”， 第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”填写10000元。

J在附表三第5栏“5%征收率的项目”， 第5列“本期实际扣除金额”填写10000元

二、会计处理

1、会计处理，根据发票

借：应收帐款 10500

贷：主营业务收入-劳务派遣收入10476.19

货：应交税费（应交增值税-简易征收）23.81

2、收到代发劳务派遣款项

借：银行存款10000元，贷：应收帐款10000元

3、计提代执支出

借：劳务代垫支出10000（用一个存货科目更改，报表列在存货项目中）

贷：应付职工薪酬10000

因劳务派遣实属公司为用人单位人单位代招，并代为发放工资，或由用人单位招收，由劳务派遣单位代为发放工资的行为，实务中有人认为劳务派遣的员工不是本单位的实际员工，其劳务派遣支付的工资费用，不用在“应付职工薪酬”中核算，而改在“其他应付款”科目核算，我认为也是可以的。

4、发放劳务派遣工资

借：应付职工薪酬10000

贷：银行存款等科目

5、结转成本

借：主营业务成本-劳务派遣成本10000

贷：劳务代垫支出10000

6、调整收入税差

贷：主营业务上入-劳务派遣收入476.19（红字）

贷：应交税费（应交增值税-简易征收）476.19（（蓝字）

经调整后帐面收入为10476.19-476.19=10000元，与增值税申报表金额相符。

帐面（应交增值税-简易征收）=23.81+476.19=500元，与申报表税额相符。

7、税收结转

借：主营业务成本-劳务派遣成本476.19（红字）

借：应交税费（应交增值税-简易征收）476.19（蓝字）

同时：

借：应交税费（应交增值税-简易征收）23.8（蓝字）

贷：应交税费（应交增值税-期末未交增值税）23.8（蓝字）

经上述凭证处理后，（应交增值税-简易征收）期末余额为零。

8、下月交税时

借：应交税费（应交增值税-已交税额）23.81

贷：：银行存款