虚开增值税专用发票怎么定罪量刑？

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

虚开增值税专用发票罪，是严重的经济犯罪，最高可以判处无期徒刑。

根据《刑法》第二百零五条的规定，虚开增值税专用发票罪共有三个量刑档次：

一是处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；

二是虚开税额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；

三是虚开税额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

那么，各量刑档次的虚开税额标准如何确定呢？

根据最高人民法院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第五十六条和最高人民法院《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》的规定，三个档次的虚开税额标准分别为：虚开税额10万元以上或者造成国家税款损失5万元以上；虚开税额50万元以上的，属于数额较大；虚开税额250万元以上的，属于数额特别巨大。

也就是说，虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税额10万元以上或者造成国家税款损失5万元以上，如果没有达到此标准的，则不需要追究刑事责任，只需由税务机关给予行政处理处罚即可。

那么，是否虚开税额超过了此标准就一定会被判处刑罚呢？并不是。对于虚开税额虽然达到了立案追诉标准，但是，具有从轻、减轻处罚情节，积极补缴税款的，可以依据《刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，争取相对不起诉的结果。例如：

1.1案例一：孙某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：宁波市大榭开发区人民检察院不起诉决定书（甬榭检公诉刑不诉〔2019〕26号）

1.3.简要案情：孙某某系宁波大榭开发区A运输有限公司法人代表，通过向他人从宁波市北仑B油品有限公司虚开增值税专用发票5份，价税合计130万元，税额188888.88元。

1.4.不起诉理由：本院认为，宁波大榭开发区A运输有限公司为牟取非法利益，让他人为自己虚开增值税专用发票，被不起诉人孙某某系该公司直接负责的主管人员，其行为触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，构成虚开增值税专用发票罪，但犯罪情节轻微，具有自首情节，案发后补缴税款，在审查起诉阶段自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条、《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条之规定，不需要判处刑罚。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对孙某某不起诉。

2.1.案例二：张某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：广州市南沙区人民检察院不起诉决定书（穗南检二部刑不诉〔2020〕1号）

2.3.简要案情：张某某在任职深圳市A服务有限公司法定代表人期间，接受广州市B清油有限公司虚开的增值税专用发票共9份，涉案税款共计386843.27元。

2.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人张某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、补缴全部税款情节，且被不起诉人张某某已完成捐赠3万元抗击疫情医用物品的社会服务，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条之规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款之规定，决定对张某某不起诉。

对于虚开税额较大的，如果具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

1.1.案例一：林某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：广州市白云区人民法院刑事判决书（2018）粤0111刑初3333号

2.3.裁判结果：本院认为，被告人林某某虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大（税额649226.44元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控被告人林某某犯虚开增值税专用发票罪，事实清楚，证据确实、充分，罪名成立。被告人林某某归案后如实供述犯罪事实，可以从轻处罚。鉴于被告人林某某系初犯、偶犯，无犯罪前科，且自愿认罪认罚，具有明显的悔罪表现，辩护人提出的相关罪轻辩护意见，本院予以采纳，并在量刑时予以充分考虑。......判决如下：被告人林某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币五万元。

2.1.案例二：吴某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：上海市浦东新区人民法院刑事判决书（2021）沪0115刑初3724号

2.3.裁判结果：本院认为，被告人吴某某违反国家税收征管和发票管理规定，让他人为自己虚开增值税专用发票，税额共计人民币1041031.74元，数额较大，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款的规定，已构成虚开增值税专用发票罪，应处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。公诉机关指控被告人吴某某犯虚开增值税专用发票罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立。被告人吴某某到案后能如实供述罪行，依照《中华人民共和国刑法》第六十七条第三款的规定，可以从轻处罚。被告人吴某某在亲友的帮助下退缴了税款，且能预缴罚金，可以酌情从轻处罚。......判决如下：被告人吴某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年，罚金人民币五万元。

此外，对于虚开税额巨大的，如果没有减轻处罚情节的情况下，最低也要面临十年有期徒刑的刑罚。例如：

3.1.案例三：周某甲虚开增值税专用发票案

3.2.案号：湖南省新邵县人民法院刑事判决书（2022）湘0522刑初128号

3.3.裁判结果：本院认为，被告人周某甲违反国家税收征管规定,在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开税款数额为2610591.11元，周某甲的行为构成虚开增值税专用发票罪，且虚开税款数额巨大。......周某甲作为永A公司、B公司的实际控制人，明知该两家公司与C公司无真实的货物交易，仍让C公司为自己虚开增值税专用发票，并将上述发票作为当期进项税额在税务机关全部抵扣，造成了国家税收的流失，其行为符合虚开增值税专用发票的犯罪构成。周某甲虚开的税款数额在250万元以上，属数额巨大，法定刑在十年以上有期徒刑或者无期徒刑。......判决如下：被告人周某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币十五万元。

但是，如果具有减轻处罚情节，可以在三年以上十年以下有期徒刑的幅度适用刑罚，而且，符合缓刑条件的，依法可以适用缓刑。例如：

4.1.案例四：丁某某、周某某虚开增值税专用发票案

4.2.案号：佛山市三水区人民法院刑事判决书（2019）粤0607刑初191号

4.3.裁判结果：本院认为，原佛山市A有限公司（起诉前已注销）为谋取非法利益，让他人为单位虚开增值税专用发票，税款数额共计人民币3777778.02元，数额巨大，被告人丁某某身为该公司总经理，在虚开发票过程中起决定、指挥作用，是单位直接负责的主管人员，被告人周某某属其他直接责任人员，二被告人均已构成虚开增值税专用发票罪，依法应当追究其相应的刑事责任。公诉机关指控的罪名成立，本院予以采纳。被告人丁某某在虚开增值税专用发票犯罪中起主要作用，是主犯；被告人周某某起次要作用，是从犯，依法应当从轻、减轻或者免除处罚。被告人丁某某在犯罪后自动投案，如实供述其主要犯罪事实，具有自首情节，在法庭上自愿认罪，依法可以从轻或者减轻处罚。被告人周某某到案后能如实供述主要犯罪事实，依法可以从轻处罚。鉴于本案所涉公司在被注销前是具有正常经营业务的企业，案发后积极清退抵扣税额，未造成国家税款损失，且二被告人均系初犯，有悔罪表现，结合二被告人的犯罪情节，本院决定对二被告人均予以减轻处罚并宣告缓刑。......判决如下：被告人丁某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；被告人周某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。

5.1.案例五：王某某虚开增值税专用发票案

5.2.案号：无锡市惠山区人民法院刑事判决书（2022）苏0206刑初615号

5.3.裁判结果：本院认为，被告单位无锡A科技有限公司违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开增值税专用发票，致使国家税款304万余元被骗，其行为已构成虚开增值税专用发票罪；被告人王某某作为企业的实际经营者，决定为他人虚开增值税专用发票，应承担虚开增值税专用发票罪的刑事责任。公诉机关指控的罪名成立。鉴于被告单位无锡A科技有限公司、被告人某某归案后如实交代所犯罪行，具有自首、立功情节，庭审中认罪认罚，被告单位已退出违法所得，受票单位已补交全部税款，故予从宽处理，据被告人王某某犯罪情节及悔罪表现，符合适用缓刑的条件，故可宣告缓刑。......判决如下：被告单位无锡A科技有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币四十万；被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年。