增值税审计底稿

一、增值税会计处理整理（参考财政部2016《增值税会计处理规定》，方便大家以后常回顾，知者直接跳过）

二、增值税财务报表列示（同上）

三、增值税审计底稿要点提示（含科目之间关系解读及出口退税）

一、增值税会计处理

关于增值税的科目设置及账务处理，财政部于2016年12月3日发布《增值税会计处理规定》详细的将增值税的科目设置以及各类业务增值税的处理加以指导和规范。本篇加以整理，以便大家常回顾：

（一）应交增值税

1．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。账务处理：

企业交纳当月应交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）

贷：银行存款

2．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。账务处理：

月度终了，对于当月应交未交的增值税，

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税；

对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

3．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；账务处理：

对于当期直接减免的增值税：

借：应交税金——应交增值税（减免税款）

贷：损益类相关科目

4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；账务处理：

实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）；

按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。账务处理：

（1）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额：

借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收到出口退税时：

借：银行存款

贷：应收出口退税款

退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

6.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。账务处理：

采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应：借：相关成本费用或资产科目

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款

经税务机关认证后，应：

借：相关成本费用或资产科目

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

账务处理：

对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

交纳以前期间未交增值税的账务处理：

企业交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。账务处理：

企业预缴增值税时：

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目：

借：应交税费——未交增值税

贷:应交税费——预交增值税

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。账务处理：

借：库存商品、固定资产、在建工程等科目

应交税费——待抵扣进项税额

贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目。

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额

（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。账务处理：

借：库存商品、固定资产、在建工程等科目

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目。

发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。账务处理：

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。

（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。发生业务时，借：应收账款等科目，贷：应交税费——简易计税，主营业务收入等。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。账务处理：

金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。账务处理：

购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（十一） “增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

二、增值税财务报表相关项目列示

“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

三、增值税审计底稿填列提示

（一）明白增值税的科目层级是做底稿的关键

1、“应交增值税”与“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目平级，都属于应交税费的二级科目。其中：

（1）应交增值税、预交增值税月末均归类到未交增值税。正因为此，也许企业不设预交和未交两个科目，你就只要做应交增值税明细表。未交增值税（或应交增值税或）列报，期末借方余额在其他流动资或非流动资产，期末贷方余额保留在应交税费科目的二级项下。

（2）待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额彼此独立，不属于应交增值税范畴，因为未抵扣、未认证、未有纳税义务。对于增值税留抵税额，会计处理规定说了，是核算营改增试点之前的增值税期末留抵税额中不得抵扣的金额。因此，这几个二级科目也是单独列报的，期末借方余额在其他流动资或非流动资产，期末贷方余额保留在应交税费科目的二级项下。

2、“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏属于“应交增值税”的三级科目。

填列的应交增值税明细表，包含的就是这些要素。也是大家的难点所在。解析如下：

（1）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”

简单的我就不赘述了，只说要点。对于“转出未交增值税”和“转出多交增值税”这两项，就是将应交增值税科目的各个三级科目（不含这两项）月末整合一下，看看是借方余额还是贷方余额，然后转到未交增值税科目下，因此可以最后等额反向填，然后对应的未交增值税科目发生额在和转出增值税等额反向填。也可以都不填，即转出增值税也不填，未交增值税也不填，不影响应交税费结果。

（2）“出口抵减内销产品应纳税额”、 “出口退税”

①出口抵内销，即，出口产品对应的进项税额抵消内销销项税额，分录：

借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额

贷:应交税金-应交增值税-出口退税

②如果该部分出口产品对应的进项税额大于内销的销项税额，说明抵完还有剩余，退回剩余未抵完税款，分录：

借:应收补贴款

贷:应交税金-应交增值税（出口退税）

具体原理参见公号文章《从数学运算理解免抵退》

（二）增值税测算

1、销项税测算

直接用各适用税率下的营业收入乘以对应的销项税率测算而得。除此之外，还应包括：

（1）视同销售未计入营业收入的常见情形：

①将自产、委托加工的货物用于非应税项目

借：在建工程

　贷：库存商品

应交税费—应交增值税 （销项税额）

②将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

借：营业外支出

　贷：库存商品

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）长期资产处置销项税，如固定资产：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款等

资产处置收益（OR贷方）

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税）