茶叶增值税专用发票可以抵扣吗

随着公司业务的日益发展，购买茶叶已成为许多公司内部不可或缺的“必备品”。在公司购买茶叶取得增值税专用发票后，是否可以进行进项抵扣？如何进行抵扣？全额抵扣以后是否存在风险？如果抵扣部分应该怎么操作？这些问题经常让财务人员困扰，让我们一起进行探讨。

文件规定：

一、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）：“第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;……”

二、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：“第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。…… 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……”

三、《中华人民共和国增值税暂行条》：“第二十一条 纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（二）发生应税销售行为适用免税规定的。”

税务处理：

情景1：茶叶放在茶水间供员工饮用，或做为节日礼品发放给员工。

这种情况属于集体福利费，购入茶叶计入职工福利费即可。需要特别注意，采购茶叶属于集体福利费，本身不属于增值税进项可以抵扣范围。因此，无需取得增值税专用发票；若取得增值税专用发票，可以选择不抵扣，或虽已经抵扣，需要增值税进项转出；否则会存在增值税多认证抵扣的税务务风险。

情景2：茶叶用于公司开会消耗掉，计入管理费用-办公费。

取得的增值税专用发票可进行进项抵扣。

情景3：茶叶用于外部赠送。

外购商品用于赠送应该按照视同销售处理。如果视同销售购买茶叶取得的增值税专用发票，可以进行进项抵扣。

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情景4：茶叶用于接待客户，应该直接列支为业务招待费。

实际上属于交际应酬费，进项税额也不能进行进项抵扣。

根据以上情景分析可以看出，取得任何发票的背后都需要业务的支撑，而不能仅依据一张发票就直接进行税务处理。简单粗暴的处理，可能给公司带来税务风险。处理过程中还需要特别注意两点：

1.茶叶作为福利发放给员工和外部赠送给自然人，会涉及代扣代缴个税的问题。

2.茶叶处理为集体福利费时，过程中尤其注意福利费的使用范围。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函〔2009〕3号)中明确规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

小贴士：

公司购买的面巾纸，洗手液、洗洁精、办公用茶属于个人消费品，不能从销项税额中抵扣。用于停放生产经营活动使用的公车所支付的车辆停放服务费，取得合法有效抵扣凭证的，可以据实从销项税额中抵扣。用于员工私家车停放所支付的车辆停放服务费属于集体福利，不能从销项税额中抵扣。

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