增值税自查调整科目

(一)税务稽查后的账务调整总思路

1、账务处理正确，会计与税法的差异而补税的，不需要对原账务处理进行调整。

【案例】A企业2020年应纳税所得额100万元，所得税率25%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。

借：管理费用等 1000000

贷：银行存款 1000000

企业列支赞助支出的账务处理认如下：

借：营业外支出 50000

贷：银行存款 50000

企业需要在税收上调整，企业在补缴税款的时候，只需根据补缴的税款

进行账务处理即可：

借：所得税费用 37500[(50000 100000)×25%]

贷：应交税费――企业所得税 37500

借：应交税费――企业所得税 37500

贷：银行存款 37500

(一)税务稽查后的账务调整总思路

2、企业账务处理错误造成的补缴税款，必须按会计的记账原则对原账务处理进行调整。

【案例】某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产品成本为20万元，同类不含税销售价格为30万元，企业的会计处理：

借：在建工程 200,000

贷：产成品 200,000

思考下：正确吗？

企业正确的账务处理应是：

借：在建工程 226,000

贷：产成品 200,000

应交税费――应交增值税(销项税额)26,000

那应该如何调账呢？

调账：

借：在建工程 26,000

贷：应交税费――增值税检查调整 26,000

(二)税务稽查后的跨年度的账务调整技巧

1、涉及的会计科目和调账方法：

如果税务稽查查出的是上年或以前年度的错误账务处理问题，那么纳税人就必须通过“以前年度损益调整”会计科目进行调整，因为，在这种情况下，上年度财务决算已经编报，成本费用账户已经结平，没有余额，纳税人不可能再去调整原来的损益类科目，只有通过“以前年度损益调整”科目进行调账。

(二)税务稽查后的跨年度的账务调整技巧

2、“以前年度损益调整”的会计处理

[案例分析1：某企业税务稽查后跨年度的账务调整分析]

税务机关2021年5月对某纳税人2020年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业2020年将基建工程领用的原材料30000元计入管理费用(增值税进项税额已经转出)。根据企业会计准则的规定，基建工程领用的原材料应记入“在建工程”，该企业将其列入管理费用，等于虚增了成本，减少了当年利润，应调增在建工程成本，调增上年利润，补交企业所得税，请问该企业应如何进行账务调整?

1、调整上年利润时：

借：在建工程 30000

贷：以前年度损益调整 30000

2、补交企业所得税

借：以前年度损益调整 7500

贷：应交税费—应交所得税 7500

3、年末结转本年利润时：

借：以前年度损益调整 22500

贷：利润分配――未分配利润 22500