增值税自查中主要存在的问题

关于增值税的自查，其中最大的问题在于进项税额抵扣上，如果把不能抵扣的给抵了，把能抵的给转出了，这样会给企业造成税收上的一些损失，对于增值税进项税额自查是增值税风险自查中重要的一步，对于销项部分的自查，实务中与企业有关经济合同相关。

对于增值税进项税额自查，主要应该了解哪些是不能抵扣的项目。对于不能抵扣的进项，文件上规定得很清楚，对于不能抵扣的进项给抵了，会造成多抵进项税而少交税款的风险，事后不仅要补税，还会有相应的滞纳金，滞纳金现在上不封顶。首先要进行自查，看下企业有没有不能抵扣增值税，如果说在自查的过程中发现有不能抵扣的给抵了，这个时候要不要做转出，也要看企业对这个风险的把控，不是说有了风险就一定要去进行处理，有的时候这个风险是可控的，可能就会忽略不管好了。

关于进项税额不能抵扣，税法采取的是正列举和反列举进行展现，对于不能抵扣是一个反列举，因为在文件上是非常明确的，写着哪些内容是不能抵扣的，增值税36号文件以及增值税暂行条例里边非常清楚规定哪些不能抵，实际上可以分成两类，一类是用途不正确的，一类是用途发生改变的。

对于用途不正确的，因为增值税暂行条例或是36号文里边规定有用于什么用途不能抵，比如用于简易计税项目免征增值税项目的集体福利和个人消费的，不管购进的是货物或是服务，进项税通通都是不能抵的，对于简易计税应交增值税就比较低的，是不允许进项抵扣进项的，对于免税项目本身不交增值税，抵扣进项会形成国家欠企业的税款，所以也是不允许抵扣；用于集体福利，就是说用于员工身上的称做集体福利，比如说食堂所买来食堂锅碗瓢盆用具，餐具，桌椅板凳，空调，电视，食材等都是不能抵扣的，因为都是用于集体福利的，是要看购进的东西用于什么用途。还有用于个人消费的也是不能抵扣，比如说企业购买烟酒糖茶，用于招待用途，也是不能抵扣。这些可以将统称为用途不正确的，用于这上面的进项税是不能抵的。

对于用途发生改变的情况，有的是可以抵的，有的是不能抵的，比如说本来可以抵扣的项目，因为用途发生了改变，变成了不可抵扣的项目，这个时候就要做进项税转出。比如说本来可以抵扣的项目，但是发生了非正常损失，文件规定是不允许抵扣的啊，买来的原材料是有进项的，但原材料发生了非正常损失，这个时候对应的进项就不能抵扣了，而且不仅原材料的进项不能抵，原材料运输费用的进项也是不能抵扣的。比如生产出来的产品发生了非正常损失，库存商品本身进项来源于所使用的材料，生产产品要有材料的，这材料是有进项也是不能抵扣，运输材料的进项也是不能抵扣的。

对于发生非正常损失的还有可能是不动产，比如厂房发生了非正常损失，要看房子是怎么取得的，如果是买来的，会有进项，这个进项就不允许抵扣，要做转出，如果是自己建的，委托建筑企业建的，建筑企业开来发票进项也是不能抵扣的，要做转出，如果因为房子事先做了一些设计，设计服务也是有进项也是不能抵的，假如因为建房子买了一些有进项的材料，材料的进项也是不能抵扣的。

所谓非正常损失，可以参见财税2016年36号文件，其中的有两个关键点，

第一，因管理不善，被盗，丢失，霉烂，变质，在这个过程中，没有等字，意味着因管理不善原因对应的是这个被盗，丢失，霉烂，变质这几种结果，多余的没有，对应的进项税就不能够抵扣，要做转出。如果不是这些结果，那就不属于非正常损失，进项就不用转出，比如说药品在购进时有进项税，已经作了抵扣，可是因为滞销没有卖出去，药品有保质期，那过了保质期，就不能再卖，药品就发生了损失，这种损失虽然是霉烂变质了，但是原因是因为过保质期，这个原因就不属于管理不善造成的，是因为市场的情况没有卖出去造成的，不是管理不善造成的，这个损失就不是非正常损失，一定要先界定是不是非正常损失，要考虑是什么原因造成的，如果不是管理不善，那就不是非正常损失，就不用转出。

第二，因违反法律法规造成的货物不动产销毁、拆除、没收的情形，这里边也是一个原因，是因为违反法律法规，对应的结果是被没收、销毁和拆除，依然没有等字，不管是货物或是不动产，如果是因为违法造成的，被没收、销毁、拆除情形，就属于非正常损失，进项税就是不能抵扣的。比如每年的315打假，如果因为企业生产的是假冒伪劣商品，被这个执法部门给没收了，那生产是假冒伪劣商品的时候要购买原材料，原材料有进项的，那因为假冒伪劣商品违法被没收，就属于非正常损失，那购进原材料的进项，所耗用的原材料的进项，就不能抵，因为属于非正常损失。再比如企业盖房子，事先没有经过各种手续审批，这种没有手续的自建，就是违建，违法，强令企业进行拆除，因为违法造成的这种拆除损失，就属于非正常的，相关的进项税就要做转出。

以上非正常损失这两种原因，分别对应着各自不同的三种结果，除了这两种原因对应的结果以外的损失，都不叫非正常损失，进项税可以抵。所以发生损失的时候，进项税要不要转出，就往这个文件上靠，只要不属于这种原因造成这种结果，就都可以扣除。另外，如果遇到进项税发生转出以后，发现转错了，是不可以再转回来抵扣，但是有一种情况是例外，三大类资产比较特殊的，指的是不动产，固定资产和无形资产，购进的时候，比如用于简易免税项目，或者集体福利，进项税不能抵扣，把进项税额转出处理，但是后来用途发生改变，不再用于简易计税项目，而是用于一般计税项目，可以抵扣了，这个时候就可以将转出的进项税按照计算公式转回来再进行抵扣，这个是比较特殊的，只有三大类资产因为用途发生改变的时候，才会发生转出的进项税再进行转入来进行抵扣，其他情况下是没有。

营改增后有好多简易计税的老项目，比如建筑企业，购置设备的时候，所有的项目都是老项目，选择简易计税，对于买来的设备虽然是固定资产，但是用于了简易计税项目，进项税就不能抵，随着时间的推移，又接了新项目，新项目是一般计税项目，就可以抵扣了，这个时候固定资产属于既用于简易计税项目，又用于一般计税项目，就是说混用的固定资产，进项税额可以抵扣，可以把转出的进项税，再转回来进行抵扣。不是说购买资产进项的不让抵，就要普票，这是错误，如果三大类资产因为用途发生改变，当可以抵扣进项时，前提是买的时候取得的专票，并且通过认证抵扣再转出处理，后边才会有进项税转进来，而对于当时取得普票，就没有再转回来抵扣的凭证。

所以针对不能抵扣的项目，可以粗略地分成用途正确不正确或用途发生改变了这两种情况，对于不能抵扣的项目，以上这几项是比较特殊的，不能抵扣的项目，大致上总结为17项，还有一个内容是关于进项税额加计抵减的，把加计抵减这个政策并不陌生，是2019年4月1日颁布执行的，生产生活性服务业纳税人的进项税额可以加计抵减应纳税额，指的是邮政，现代，电信和生活服务业这四大行业进项税额可以加计10%，生活服务业是加计15%抵减应纳税额，可以说这是一个非常有利的税收优惠政策，但是不是说有进项税额，就可以进行加计抵减的，前提是可以抵扣的进项税额才能进行加计，比如说有100万进项，如果按10%加计的话，可以多抵扣10%，即是10万，但是100万的进项里边能抵扣的进项只有80万，20万要做转出，那这个加计抵减的基数，就只能按80万的10%，即是8万加计抵减应纳税额，实际上这一点与进项税额分不开的。

第一个不能抵扣的这个项目，是职工工资，也就是所谓的人力成本，包括两块，一块是工资，一块是劳务，工资部分不能抵扣，所有的企业都一样，没有什么特殊，对于劳务，个人代开的劳务费发票是不能抵扣的，而且作为扣缴义务人在代扣环节预扣个人所得税非常高，收到劳务费发票的企业需要注意，劳务派遣公司开来的发票，虽然能够抵扣进项，劳务派遣公司交的保险是由企业自己出，里面含进项税额由企业自己出，本质上人力成本没有可抵扣。

第二个，用于简易计税项目不能抵扣；

第三个是用于免税的项目不能抵扣的；

第四个是用于集体福利或个人消费的；

第五项是用于简易计税，免征增值税，个人消费或者是集体福利的三大类资产，指的是无形资产，不动产和固定资产，只要专门用于不能抵扣项目，进项税不能抵，但是混用的，既用于不能抵扣项目，用于可以抵扣项目，进项税就可以抵；

第六七八九项都是非正常损失；

第十项称做贷款服务，就是跟别人借钱，要付别人利息，无论是单位或是银行或是个人，开来的发票，不管是专票或是普票，企业支付的利息进项通通都不能抵。但有时会发现，在实务中贷款时不仅要支付银行利息，还要支付担保公司的一些担保费用，那担保费用开来的专票可以抵扣。

第十一项为餐饮服务，取回来的餐费发票都是不能抵扣的

第十二项居民日常服务和娱乐服务，比如说跟个人息息相关的理发，洗澡，都不能抵扣，请客户去理个发，请客户去洗个澡，不能抵扣，因为属于居民日常服务，比如KTV，高尔夫，是娱乐服务项目也是不能抵扣的。

第十三项是差额征税项目中可以扣除的部分，也是不能抵，比如说旅游是差额征税的，对于旅行社来讲，收了每个人5000块钱的团费，但是要负担吃住行，交通，住宿，门票等等一系列的活动，可能要花去4000块，旅行社只能挣1000块钱，所以旅行社是按照1000块钱来交税的，相当于5000的销项，4000的进项，按1000的交税，支付4000，即便取得了专票也不能再抵扣了，因为实际上已经给扣除过一次，这就是差额征税中可以扣除的这部分是不能抵的。

第十四项是划分不清楚的进项，企业有一般计税项目，还有简易计税项目，简易计税项目的进项不让抵，而一般的进项可以抵，可偏偏有时进项是搞不清楚用于一般还是用于简易，比如公司的水电费，获得的进项不能分清楚哪些用于一般计税的，哪些水费用于简易计税的，那分不清楚的进项就不能完全抵扣，要按照一定比例做转出处理。还比如企业日常车辆加油费用，买办公用品费用分不清楚，所以就按照比例做转出，

第十五项称做资料不全的完税凭证，和国外企业发生经营业务往来的时候，要代扣代缴其在国内增值税，在代扣代交的环节，税务机关会给出一个完税凭证，可以作为国内的进项来进行抵扣的，但是，文件上强调仅凭完税凭证是不行的，必须要有书面的合同付款的证明，或者是境外的对账单发票什么的，一起来佐证这个进项税额，才能进行抵扣，这叫资料不全的完税凭证。

第十六项称做非本单位雇员的旅客运输服务，从2019年4月1日开始，企业员工出差过程中所发生的交通费用，进项是可以抵的，比如说坐高铁，坐飞机坐大巴这些进项可以抵，但是文件要求一定是本单位雇员进项税才可以抵扣，不是单位雇员，但是发生的飞机票款是由单位承担的，这个进项税就不能抵扣；

第十七项个叫做发票不合规的，专票如果不符合开具的规定，进项不能抵，专票的开具规定，首先不能压线出格，如果是汇总发票，必须从税控系统开清单，发票必须符合填写要求，项目齐全，该有的章儿都得盖对了，这些才叫做发票合规，如果不合规的原则上进项不能抵，但是如果因为发票不合规，拿来的进项到底抵不抵做不好这个决定的时候，因为原始凭证被税务机关发现他不合规的可能性非常小，所以这一点在增值税自查中并不是重点关注的事项。