会费增值税税率
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2024.11.21在日常工作中经常有企业咨询维修和维保如何缴纳增值税,我们来具体分析一下。
一、概念
01 维修
《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》(国务院令第691号)第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。《财政部关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》(财政部令第65号)第二条规定,条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。根据上述规定,对于货物的维修属于“修理修配”劳务的范围,不包括不动产的修缮。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(四)项规定,建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。其中第3目规定,修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。根据上述规定,对于不动产的维修及维保属于“建筑服务”的征税范围
02 维保
维保是维护保养的简称,税收文件中并没有明确相关的概念,一般情况下是指通过擦拭、清扫、润滑、调整等一般方法对设备进行护理,以维持和保护设备的性能和技术状况。《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条第三款规定,纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
二、适用税率
根据《增值税暂行条例》、财税[2018]32号以及财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号的规定,一般纳税人对于货物的维修适用13%的增值税税率,不动产的维修和维保适用9%的增值税率,设备的维护保养适用6%的增值税税率。
小规模纳税人适用征收率为3%,2021年12月31日前,可减按1%征收率缴纳增值税。
三、既有维修又有维保如何纳税
在实际业务中有些企业签订的维保合同中包括维修、保养、定期清洗及更换配件等,如何缴纳增值税呢?
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
企业在签订维保合同时,既包括维修又包括维保的,建议在合同中分别注明各自的价款,否则会从高适用税率缴纳增值税。
作者:李老师(正保财税咨询专家)
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