转售水电增值税税率
水电费转售是一个非常普遍的现象,通常物业企业涉及的较多,其税务处理比较复杂,比如:如何开票、如何分摊、适用税率等。纳税人在代水电销售单位收取水电费过程中,同时满足以下条件的,纳税人代收费用属于代收转付
2024.11.07背景:
香雪制药(300147.SZ) 于2021年1月4日发布公告,披露子公司香雪精准拟引进战略投资者,公司同意,在香雪精准少数股东李懿将持有的香雪精准2.5%股份以零元价格转让给公司,公司持股香雪精准由97.5%工商变更为100%后,公司将相关的无形资产、固定资产以2020年11月30日为基准日的账面价值208,236,673.48元(为无形资产和固定资产两项)划转至子公司香雪精准。本次交易为公司与香雪精准之间按照账面价值划转资产,香雪精准取得划转资产不支付对价,增加资本公积。公司称,拟适用特殊性税务处理。
广州市香雪制药股份有限公司(以下简称“公司”)为进一步优化企业组织和业务架构,增强子公司的综合实力,促进各业务板块的发展,同时考虑到广东香雪精准医疗技术有限公司(以下简称“香雪精准”)拟引进战略投资者,出于提升自身融资能力,提高整体经营管理效率的需要,公司同意在香雪精准少数股东股权转让工商变更登记完成、公司持有100%股份后,公司将相关的无形资产、固定资产以2020年11月30日为基准日的账面价值208,236,673.48元划转至子公司香雪精准。
拟划转资产明细:
涉税浅析:
一、“0元购”涉税
1、增值税
“香雪精准”为非上市公司,0元受让标的非金融商品转让,不属于增值税的征收范围,不缴纳增值税。
法条参照:财税(2016)36号于《全面推开营业税改征增值税试点的通知》,“附件一”中关于金融商品转让的描述条款。(同时,个人转让上市公司股权,也是免征增值税的。)
2、个人所得税
如受让股权存在增值情况。股权增值部分需要缴纳个人所得税。
法条参考:《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号),第四条 个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
《中华人民共和国个人所得税法第三条》个人所得税的税率:(三)利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为百分之二十。
二、股权划转
1、所得税
100%控股母子公司之间划转资产适用特殊税务处理,免交企业所得税。
法条参考:《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)第三条、关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理: 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。
2、增值税
公告显示:“本次资产划转不涉及人员变更及安置。” “本次资产划转不涉及债权、债务转移,所涉划转资产将会在相应登记部门办理产权转移手续,将相关权利、义务转移至香雪精准”。按照此条件,无法适用增值税特殊税务处理,如存在公允价值高于账面值的情况,需要缴纳增值税。
因公告中未披露划转资产的公允价值(评估值),无法判断需要缴纳增值税税额。
法条参考:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(2011年修订)》第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。
增值税相关免税规定:《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号),纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。
3、其他
土地增值税:划转资产中如涉及土地、房产,需要按照相关规定缴纳土地增值税。
契税:《财政部 税务总局关于继续执行企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第17号)第六条规定,同一主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,免征契税。(同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税)
水电费转售是一个非常普遍的现象,通常物业企业涉及的较多,其税务处理比较复杂,比如:如何开票、如何分摊、适用税率等。纳税人在代水电销售单位收取水电费过程中,同时满足以下条件的,纳税人代收费用属于代收转付
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