增值税案例题答案

编者按：卷烟企业因涉及税种多，综合性强，是历年注会、税务师考试常考的类型，笔者摘录卷烟企业货物和劳务税案例一则，希望能给大家帮助

1、某市一卷烟生产企业（甲企业）为增值税一般纳税人，2018年7月有关经营情况如下：

（1）甲企业从国外进口烟丝一批，已知该批烟丝关税完税价格为120万元，按规定应缴纳关税90万元，烟丝的消费税税率为30%。入关后运抵甲企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费6万元、税额0.6万元。

（2）甲企业向农业生产者收购烟叶一批，实际支付的价款总额为880万元；支付不含税运输费用10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。

（3）将收购的烟叶全部运往位于县城的乙企业加工烟丝，加工厂收取不含增值税的加工费50万元（含代垫辅料不含税价款20万元），并开具增值税专用发票。烟丝加工后委托某小规模纳税人运回甲公司，支付价税合计8万元，取得运输公司开具的增值税普通发票。

（4）生产领用本月进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80%，生产卷烟1100标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于70元）。

（5）甲企业销售卷烟400箱给同市丙批发企业，开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税192万元，由于货款收回及时给了批发企业2%的现金折扣；批发企业当月售出280箱，取得不含增值税的价款1000万元。

（6）甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店300箱，取得不含税销售收入900万元，支付销货不含税运输费用15万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入23.4万元，已向对方开具了普通发票。

（注：生产环节卷烟消费税比例税率56%、定额税率150元/箱；烟丝消费税比例税率30%；批发环节卷烟消费税比例税率11%、定额税率250元/箱；相关票据已通过主管税务机关认证。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

<1> 、计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税。

<2> 、计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。

<3> 、计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计数。

<4> 、计算甲企业可抵扣的进项税额。

<5> 、计算甲企业销售卷烟的销项税额。

<6> 、计算甲企业应缴纳的增值税税额。

<7> 、计算甲企业向税务机关应缴纳的消费税税额。

<8> 、计算甲企业向税务机关应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

<9> 、计算批发企业应纳增值税税额。

<10> 、计算批发企业应纳消费税税额。

<11> 、计算批发企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

<1> 、计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税。

自2018年5月1日，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

组成计税价格＝（120＋90）÷（1－30%）＝300（万元）

应缴纳消费税税额＝300×30%＝90（万元）

应缴纳增值税税额＝300×16%＝48（万元）

<2> 、计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。

乙企业代收代缴的消费税=[880×（1+20%）×88%+10+50]÷（1-30%）×30%＝423.98（万元）

<3> 、计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计数。

乙企业代收代缴的城建税和教育费附加合计＝423.98×（5%＋3%）＝33.92（万元）

<4> 、计算甲企业可抵扣的进项税额。

纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。自2018年7月1日起，烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款总额乘以20%的税率计算。纳税人购进烟叶准予抵扣的进项税额＝（收购烟叶实际支付的价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率。

甲企业可抵扣的进项税额＝0.6＋48＋880×（1+20%）×12%＋10×10%＋50×16%＋15×10%＝185.82（万元）

<5> 、计算甲企业销售卷烟的销项税额。

自2018年5月1日，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

甲企业销售卷烟的销项税额＝192＋900×16%＋23.4÷（1＋16%）×16%＝339.23（万元）

<6> 、计算甲企业应缴纳的增值税税额。

甲企业应缴纳的增值税＝339.23－185.82＝153.41（万元）

<7> 、计算甲企业向税务机关应缴纳的消费税税额。

甲企业应缴纳的消费税＝1200×56%＋400×0.015＋900×56%＋300×0.015＋23.4÷（1＋16%）×56%－90－423.98×80%＝768.61（万元）

<8> 、计算甲企业向税务机关应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

甲企业向税务机关应缴纳的城建税和教育费附加合计数＝（153.41＋768.61）×（7%＋3%）＝92.20（万元）

<9> 、计算批发企业应纳增值税税额。

批发企业当月出售卷烟，应纳增值税＝1000×16%－192＝－32（万元），所以当月应纳增值税为0，留抵税额为32万元。

<10> 、计算批发企业应纳消费税税额。

批发企业当月出售卷烟，应纳消费税＝1000×11%＋280×0.025＝117（万元）

<11> 、计算批发企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

批发企业当月出售卷烟，应纳城建税和教育费附加合计数＝117×（7%＋3%）＝11.7（万元）