增值税固定资产定义

作为增值税纳税申报表填制的一个环节，固定资产的定义、折旧方法你都知道多少？

1、固定资产的定义及折旧

固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的房屋建筑物、机器机械、运输工具等。

会计核算科目 ：购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”核算，自建的固定资产，通过“工程物资、在建工程“核算。后续计量时，通过累计折旧，固定资产清理科目核算。

折旧：按照固定资产的预计使用期间，或者固定资产生产产品、提供劳务的数量来计算折旧。一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，次月开始计提折旧。当月减少的固定资产当月照提折旧。达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整折旧。

固定资产的折旧方法：可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计算折旧。

按这些方法计提的折旧计入的会计科目：

借：制造费用（用于生产车间）

管理费用（用于行政管理部门）

销售费用（用于销售部门）

在建工程（用于工程建设）

研发支出（用于项目研发）

其他业务成本（用于经营出租）

贷：累计折旧

容易发生混淆的其他资产：固定资产与低值易耗品的区分

低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品、如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。（会计上通过“周转材料-低值易耗品”科目核算。通过一次摊销法或五五摊销法，计入制造费用等科目）

2、固定资产折旧的税法规定

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则，企业按照直线法（平均年限法）计提的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投放使用的次月起计算折旧，停止使用的固定资产，应当自停止使用的次月起停止计算折旧。

企业应当合理确定固定资产的预计净残值，预计净残值一以确定，不得变更。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

一、房屋、建筑物，为20年。

二、飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备，为10年。

三、与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。

四、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。

五、电子设备，为3年。

（企业所得税中所称“电子设备”，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元件器组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。电子设备的折旧年限为3年。）

3、税收与会计的差异—固定资产折旧

税法与会计差异如何处理？

会计上，固定资产的折旧方法：可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计算折旧。

税法上，企业按照直线法（平均年限法）计提的折旧，准予扣除。

例如：爱华公司2017年购入一台生产用机器价税合计117万元，会计人员根据年数总和法计提折旧。税收与会计如何处理？

爱华公司（一般纳税人）2017年1月购入一台生产用机器价税合计117万元，取得专用发票，当月投入使用，预计可以使用10年，假如会计估计净残值为1万元。

会计人员根据年数总和法计提折旧。税收与会计如何处理？

会计账务处理如下：

借：固定资产-机器设备100

借：应交税费-应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款或者应付账款等117万元

2017年2月开始计提折旧：

一、会计2017年2月开始计提折旧：年数总和法

每年折旧=（100-1）÷55×10=18万元

2017年折旧11个月，18×11个月÷12个月=16.5万元

借：制造费用-折旧费 15000

贷：累计折旧 15000

15000×11个月=165000元

二、税法从2017年2月开始计提折旧：直线法（年限平均法）

每年折旧=（100-1）÷10年=9.9万元

2017年折旧11个月，9.9×11个月÷12个月=9.075万元

税收与会计的差异=9.075-16.5 = 7.425万元

如何做差异处理呢？调表不调账。

调表， 我们调整的是企业所得税年报表。

我们通过一组申报表，了解税会差异，是如何实现的。

曾经有朋友问我，税会差异要调账吗？

亲们请记住：调表不调账。这个表，指的是企业所得税年报表。

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