卷烟的增值税计算例题

甲卷烟厂和其客户乙卷烟批发公司均为增值税一般纳税人。甲卷烟厂主要生产A牌卷烟和雪茄烟，其中A牌卷烟不含税调拨价为120元／标准条。2019年5月，甲卷烟厂和乙卷烟批发公司有关生产经营情况如下：

甲卷烟厂：

1.从农业生产者手中收购烟叶，开具的收购发票上注明价款80万元，价外补贴8万元，缴纳烟叶税17.6万元，全部运往丙企业委托加工成烟丝，发生运费取得运输企业开具的增值税专用发票注明金额2万元。向丙企业支付加工费，取得丙企业开具的增值税专用发票注明不含税价款15万元。丙企业无同类烟丝销售价格。该批烟丝已入库，当月未领用。

2.购进烟丝，取得增值税专用发票注明金额140万元，支付运费并取得运输企业开具的增值税专用发票注明金额8万元。当月领用80%外购烟丝生产A牌卷烟。

3.购进其他原材料取得增值税专用发票注明的增值税税额50万元。

4.销售本厂生产的A牌卷烟420标准箱，不含税单价120元／条，取得不含税销售额1260万元。

5.向当地举办的展览会无偿赠送本厂新研制的雪茄烟，生产成本18万元，无同类产品价格。

乙卷烟批发公司：

1.购进卷烟取得增值税专用发票，注明金额800万元。

2.本月发生购货及销货运费支出共计20万元（不含税），取得运输企业开具的增值税专用发票。

3.乙卷烟批发公司销售情况如下表：

其他相关资料：雪茄烟成本利润率为5%，适用消费税税率36%；烟丝消费税税率30%；A牌卷烟适用消费税比例税率为56%，定额税率为每标准箱150元。批发卷烟消费税比例税率11%，定额税率0.005元／支。

要求：

（1）计算丙企业应代收代缴的消费税；

（2）计算甲卷烟厂2019年5月应缴纳的增值税；

（3）计算甲卷烟厂2019年5月应缴纳的消费税（不包括被代收代缴的消费税）；

（4）计算乙卷烟批发公司2019年5月应缴纳的消费税；

（5）计算乙卷烟批发公司2019年5月应缴纳的增值税。

（1）丙企业应代收代缴的消费税：

丙企业应代收代缴的消费税=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）×比例税率

材料成本= （80+8+17.6）×（1-10%）+2=97.04 （万元）

丙企业应代收代缴的消费税=（97.04+15）÷（1-30%）×30%

=48.01（万元）

（2）甲卷烟厂2019年5月应缴纳的增值税：

甲卷烟厂业务（1）可以抵扣的进项税额=（80+8+17.6）×10%+2×9%+15×13%

=10.56+0.18+1.95

=12.69（万元）

甲卷烟厂业务（2）可以抵扣的进项税额=140×13%+8×9%

=18.2+0.72

=18.92（万元）

甲卷烟厂业务（3）可以抵扣的进项税额为50万元

甲卷烟厂业务（4）应确认的销项税额=1260×13%=163.8（万元）

甲卷烟厂业务（5）应确认的销项税额=18×（1+5%）÷（1-36%）×13%=3.84（万元）

甲卷烟厂2019年5月应缴纳的增值税=163.8+3.84-(12.69+18.92+50)=86.03（万元）

（3）甲卷烟厂2019年5月应缴纳的消费税（不包括被代收代缴的消费税）：

应缴纳消费税=1260×56%+420×150÷10000+18×（1+5%）÷（1-36%）×36%

-140×30%×80%

=705.6+6.3+10.63-33.6

=688.93（万元）

（4）乙卷烟批发公司2019年5月应缴纳的消费税：

应缴纳消费税=765×11%+180×250×200×0.005/10000

=84.15+4.5=88.65（万元）

（5）乙卷烟批发公司2019年5月应缴纳的增值税：

销项税额=（560+765）×13%+56.5÷（1+13%）×13%=178.75（万元）

进项税额=800×13%+20×9%=104+1.8=105.8（万元）

应缴纳增值税=178.75-105.8=72.95（万元）