政府补助增值税即征即退

增值税即征即退，是指纳税人按照税法规定足额缴纳增值税税款，税务机关再将已征的全部或者部分税款退还给纳税人的一种税收优惠，属于政府补助。

目前可以享受增值税即征即退优惠政策的行业和领域，减免项目和性质代码如下：

1. 安置残疾人就业增值税即征即退（限额即征即退）
2. 软件产品增值税即征即退（第2-5项实际税负超过3%的部分即征即退）
3. 管道运输服务增值税即征即退
4. 动漫企业增值税即征即退
5. 有形动产融资租赁服务增值税即征即退
6. 飞机维修劳务增值税即征即退（实际税负超过6%的部分即征即退）
7. 新型墙体材料增值税即征即退（50%即征即退）
8. 风力发电增值税即征即退（50%即征即退）
9. 资源综合利用产品及劳务增值税即征即退（100%、70%、50%、30%四档）
10. 黄金期货交易增值税即征即退（全额退）
11. 铂金增值税即征即退（全额退）

今天，我们主要以软件产品增值税即征即退为案例，给大家讲讲增值税即征即退如何税务备案，如何会计处理，如何计算税额，如何填写申报表，如何申请退税？《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）

一、电子税务局备案

首次享受增值税即征即退的软件产品需要在电子税务局备案。

1. 纳税人可以登录电子税务局办理备案，在“我要办税”—“税收减免”—“税收减免备案”—“增值税即征即退资格备案”模块进行办理。

2. 进入增值税即征即退资格备案引导页，先选择需要备案的征收项目和税务事项，才能点击“下一步”进入备案表。

3. 点击【下一步】，进入增值税即征即退备案表，并依照表单要求录入数据。

4. 点击右上角上传附送资料。

5. 点击【提交】按钮，可进行申请或下载凭证（下载申请表单）。

二、会计处理

案例：A公司销售自行开发生产的软件产品，增值税一般纳税人，符合财税〔2011〕100号文规定条件，享受软件产品增值税即征即退政策；2022年1月份发生业务如下：

销售自行开发生产的软件产品取得销售额300万元（不含税），销售其他货物取得销售额100万元（不含税），开具增值税专用发票，税率13%。

取得符合抵扣规定的增值税专用发票12份，金额230万元，税额29.9万元，其中专用于软件产品进项税额为13.9万，其余16万元为无法划分的进项税额。上述进项税额当月已经全部勾选抵扣。

【问】①根据业务描述计算A公司即征即退应退税额。

②如何填写增值税申报表？

③如何申请增值税即征即退应退税额？

会计处理

1. 销售软件业务（即征即退业务）确认销项税

借：银行存款或应收账款 339

贷：主营业务收入 300

应交税费—应交增值税（销项税额）39

2. 销售一般货物确认销项税

借：银行存款或应收账款113

贷：主营业务收入 100

应交税费—应交增值税（销项税额）13

3. 采购业务等确认进项税

借：库存商品或费用等230

应交税费—应交增值税（进项税额）29.9

贷：应付账款等259.9

4. 月底计算转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）22.1

贷：应交税费—未交增值税22.1

5. 关键步骤：分割计算一般项目和即征即退项目的应交增值税

（1）分割计算共用的16万进项

无法划分的进项：水、电、房租、办公用品、审计费、广告费、宣传费、印刷费、差旅住宿、公用固定资产……

一般项目分割进项税：16*100/(100 +300）=4万

即征即退项目分割进项税：16×300/（300+100）=12万；

即征即退项目总进项税：分割12万+单独的13.9万=25.9万

（2）确定一般项目应交增值税

应纳税额=销项税13万-4万=9万

（3）确定即征即退项目应交增值税

应纳税额=销项税39万-25.9万=13.1万

（4）计算即征即退项目应退增值税

即征即退税额=应纳税额13.1万-销售额300万*3%=4.1万

6. 下月申报缴纳增值税：

借：应交税费—未交增值税22.1

贷：银行存款22.1

7. 根据增值税即征即退政策，计算和计提应退的即征即退税额

借：其他应收款-即征即退增值税4.1

贷：营业外收入或其他收益4.1

8. 收到增值税返还

借：银行存款4.1

贷：其他应收款-即征即退增值税4.1

三、税额计算

对一般项目和即征即退项目要分别核算，凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

增值税一般纳税人对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额，A公司按照销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。

软件产品应分摊的进项税额：16×300/（300+100）=12万；

软件产品可抵扣进项税额：12+13.9=25.9万；

即征即退项目应退增值税：300×13%-25.9-300*3%=39-25.9-9=4.1万。

四、纳税申报

1. 附表一填写，第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“开具增值税专用发票”列相应栏填写本期销售数据；第6行“即征即退货物及加工修理修配劳务”“开具增值税专用发票”列相应栏填写本期软件产品销售数据。

2. 附表二填写，根据认证情况填写。

3. 主表填写，将一般项目和即征即退项目的进项进行拆分，最后分别算出一般项目和即征即退项目的应纳税额。

4. 增值税申报完成后缴纳税款，税款入库后，即可申请即征即退税额。

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%=131000-3000000*3%=41000元

五、申请即征即退税额

1. 登录电子税务局，点击我要办税 — 一般退（抵）税管理模块-入库减免，填写相关表单申请退税。

2. 退（抵）税申请审批表，按照表单内容填写。

3. 提交附列资料，具体以当地税局要求为准。

六、提示要点：

1. 在日常做账中，可以增加辅助项目，把一般项目和即征即退项目分开核算，凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。
2. 对于进项分摊，纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。
3. 首次享受增值税即征即退的软件产品需要在电子税务局备案，在政策存续期可一直享受，当减免税情形发生变化时，应当及时向税务机关报告。

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