建筑工程增值税确认收入时点

问：

中税答疑秦老师，新收入准则下，验工计价单是不是收入确认的时点？增值税和企业所得税收入确认的时点呢？

答：

新准则下强调按照投入法或者产出法计量履约进度，验工计价只是工程价款支付的依据，施工企业取得工程验工计价单时，说明享受了收款的权利，根据履约情况，计入“应收账款”或者“合同资产”科目，也不按验工计价单全额计提“应交税费——应交增值税（销项税额）”。因为会计与税法收入时点的确认，遵从各自的原则。

一、新收入准则

新收入准则下，收入的确认分为在某一时段内按产出法或投入法分期确认收入，以及在某一时点确认收入两种。

施工企业一般采用时段确认收入，与旧准则相比，投入法与已发生成本的百分比法类似。施工企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例， 即成本法确定履约进度。

建筑企业设置“合同核算“”科目，核算在同一合同下属于在某一时段内履行履约义务。定期与客户进行结算的金额设置“合同结算—价款结算“科目; 按履约进度结转的收入金额设置“合同结算—收入结转”科目。

二、增值税

根据财税〔2016〕36号文件，建筑服务增值税纳税义务时间：

1.先开具发票的，开具发票的当天为发生增值税纳税义务；

2.收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务；

3.在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务；

4.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务；

验工计价单并不是合同约定的付款日期，只是支付的依据。

三、企业所得税

建筑施工企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号第二条

案例：

施工企业2020年1月承揽了一个施工项目，合同金额1亿元。约定每月进行中期工程验工计价，施工方每月25日向建设方报送工程计量报告、经过工程监理认可、建设方工程部同意、建设方委托的造价咨询公司审定后，暂时做为结算依据。合同约定付款条款：每期支付上期工程款，按照咨询公司核定的上期工程造价的80%支付工程款。2020年6月，双方进行中期结算，结算金额为1000万元（不含税），按照履约进度确认收入900万元。

中期结算工程款1000万：

借：应收账款或合同资产 1090

贷：合同结算—价款结算 1000

应交税费—应交增值税（销项税额）72

应交税费—待转销项税额 18

借：合同结算—收入结转 900

贷：主营业务收入 900

完工后，待转销项税额结转到销项税额中去，无论是否收到建设方款项

借：应交税费—待转销项税额 18

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 18

一点感悟：

验工计价是收账的依据，会计与企业所得税收入的确认可协调采用履约进度法，增值税纳税时点要遵从发票、收款、合同约定付款、完工孰先的原则。遵此道，应万变。愿君多采撷，此道最相宜。

来源 | 中税答疑新媒体智库