土地投资入股是否缴纳土地增值税

案例：2020年6月，A公司拟将其名下一宗2017年2月外购价为8000万的土地使用权，以56000万元投资入股B公司，占股60%。A公司是否缴纳增值税，如何开具发票？

观点01：按公允价计算销售额缴纳增值税

以土地使用权作价出资入股，该土地使用权权属发生转移，且投资企业获得被投资企业的股权，是有偿转让土地使用权的行为，应按有偿销售无形资产征收增值税。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。

第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

另外，《国家税务总局12366‘营改增’专题业务培训参考材料》（税总纳便函〔2016〕71号）在介绍征税范围部分明确指出“还有一些可能原来不交营业税的，现在新的注释范围内也有所涵盖”。原来的营业税平移政策，只有在与新政策不冲突时方能适用。

而以土地使用权作价出资入股的行为，根据财税〔2016〕36号文应视为销售土地使用权，投资企业，缴纳增值税。

因此，A公司应按56000万元计算确定销售额，再以9%税率按销售无形资产申报缴纳增值税，并开具增值税专用发票。

观点02：不缴纳增值税

营改增之前，以无形资产、不动产投资入股共担投资风险的行为，不需征收营业税。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）

以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

营改增之后，《国家税务总局12366‘营改增’专题业务培训参考材料》（税总纳便函〔2016〕71号）在介绍营改增基本情况部分明确指出：“平移原营业税优惠政策。原营业税的优惠政策基本平移到增值税政策，主要集中在36号文件附件3”。

因此，从递延原有税收优惠的角度及国家对营改增的减税立法精神来看，以土地使用权作价出资入股不应当征收增值税。

小编认为，财税〔2002〕第191号和财税〔2016〕36号文法律位阶相同，根据新法优于旧法的基本原则，所以财税〔2016〕36号应优先适用，对于以土地使用权作价出资的行为应视为销售无形资产，投资企业，应按规定申报缴纳增值税，倾向于观点01。

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